一建經(jīng)濟(jì)教材：1Z102023工程成本的核算

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校一級建造師頻道為您提供一級建造師考試必備的復(fù)習(xí)資料和試題，供考生復(fù)習(xí)備考之用，本文為一建經(jīng)濟(jì)教材：1Z102023工程成本的核算，是考生必須要熟記和掌握的重點(diǎn)內(nèi)容。2015年的一級建造師考試將于9月19日至20日舉行，環(huán)球網(wǎng)校在此提醒廣大考生做好復(fù)習(xí)備考。祝廣大考生順利通過一級建造師考試！

　　1Z102023工程成本的核算

　　施工項目成本核算在施T項目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個方面：一方面，它是后期或同類項目施工項目進(jìn)行成本預(yù)測，制訂成本計劃和實行成本控制所需信息的重要來源;另一方面，它又是本施工項目進(jìn)行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。在成本管理的主要環(huán)節(jié)中，成本預(yù)測是成本計劃的基礎(chǔ)。成本計劃是成本預(yù)測的結(jié)果，也是所確定的成本目標(biāo)的具體化。成本控制是對成本計劃的實施進(jìn)行監(jiān)督，以保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。而成本核算則是對成本目標(biāo)是否實現(xiàn)的最后檢驗。

　　施工成本核算包括兩個基本環(huán)節(jié)：一是按照規(guī)定的成本開支范圍對施工費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計算出施工費(fèi)用的實際發(fā)生額;二是根據(jù)成本核算對象，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ�計算出該施工項目的總成本和單位成本。施工成本管理需要正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，計算施工項目的實際成本。

　　一、工程成本及其核算的內(nèi)容

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》，工程成本包括從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計人合同成本核算對象的各項費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：(1)耗用的材料費(fèi)用;(2)耗用的人工費(fèi)用;(3)耗用的機(jī)械使用費(fèi);(4)其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計入合同成本的費(fèi)用。

　　間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施T單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計人當(dāng)期損益。

　　1.耗用的人工費(fèi)用

　　人工費(fèi)用包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護(hù)費(fèi)等。

　　2.耗用的材料費(fèi)用

　　材料費(fèi)用包括施T過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。

　　3.耗用的機(jī)械使用費(fèi)

　　機(jī)械使用費(fèi)包括施T過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施丁機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。

　　4.其他直接費(fèi)用

　　其他直接費(fèi)用包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用

　　具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等。

　　5.間接費(fèi)用

　　間接費(fèi)用是指為完成工程所發(fā)生的、不易直接歸屬于工程成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)工程成本核算對象的各項費(fèi)用支出。主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)，物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，財產(chǎn)保險費(fèi)，檢驗試驗費(fèi)，工程保修費(fèi)，勞動保護(hù)費(fèi)，排污費(fèi)及其他費(fèi)用。這里所說的“下屬施工單位”是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊、項目經(jīng)理部、非獨(dú)立核算為內(nèi)部工程項目服務(wù)的維修、加工單位等。間接費(fèi)用不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費(fèi)用。

　　財政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的通知”(財會[2013]17號)則將成本項目分為以下類別：

　　直接人工，是指按照國家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的職工薪酬。

　　直接材料，是指在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實體的材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和

　　有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的租賃費(fèi)和攤銷等。

　　機(jī)械使用費(fèi)，是指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)等。

　　其他直接費(fèi)用，是指施工過程中發(fā)生的材料搬運(yùn)費(fèi)、材料裝卸保管費(fèi)、燃料動力費(fèi)、臨時設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)，以及能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等費(fèi)用。

　　間接費(fèi)用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。

　　分包成本，是指按照國家規(guī)定開展分包，分付給分包單位的工程價款。

　　施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時，就是按照成本項目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的應(yīng)計入成本核算對象的各項費(fèi)用。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計人有關(guān)工程成本。間接費(fèi)用可先通過費(fèi)用明細(xì)科目進(jìn)行歸集，期末再按確定的方法分配計人有關(guān)工程成本核算對象的成本。

　　二、工程成本核算的對象

　　確定成本核算對象是工程成本核算的第一步，這是由費(fèi)用和成本的關(guān)系決定的。

　　工程成本核算對象是指在成本核算時所選擇的施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集產(chǎn)品，即工程成本的承擔(dān)者。如果對工程成本核算對象劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項工程或單位工程合并起來，作為一個工程成本核算對象，就不能反映獨(dú)立施工的各個單項工程或單位工程的實際成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情況;反之，如果對工程成本核算對象劃分過細(xì)，就會出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)�，其結(jié)果是不僅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時地計算出各項工程的實際成本。

　　一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長短和施工現(xiàn)場的條件等具體情況，以單位工程為對象編制施工圖預(yù)算，再以施工圖預(yù)算為依據(jù)和甲方(建設(shè)單位等發(fā)包單位)就所承接的每一建設(shè)施工項目簽訂建造(施工)合同。因此，建造(施工)合同與工程成本核算對象之間有著非常密切的關(guān)系�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進(jìn)行會計處理。這樣，不僅便于將工程的實際成本與工程的預(yù)算成本進(jìn)行比較，以檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，也有利于核算、分析和考核施工合同的成本降低或超支情況。但是，實際中，每一個工程項目規(guī)模、施工周期等各不相同，且在同一個建造項目中，施T合同形式、承包范圍、合同關(guān)系等也可以有不同的內(nèi)容，所以，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》同時規(guī)定，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進(jìn)行分立或?qū)��?shù)項合同進(jìn)行合并。

　　結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和成本核算目的和要求，工程成本核算對象的確定方法主要有：以單項建造(施工)合同作為施工工程成本核算對象;對合同分立以確定施工工程成本核算對象;對合同合并以確定施工工程成本核算對象。

　　有關(guān)建造(施工)合同分立和合并的內(nèi)容，參見本書1Z1020320

　　施工企業(yè)的成本核算對象應(yīng)在工程開工以前確定，且一經(jīng)確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。施工企業(yè)所有反映工程成本費(fèi)用的原始記錄和核算資料都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于準(zhǔn)確地歸集和分配施工生產(chǎn)費(fèi)用。

　　三、工程成本核算的任務(wù)和基本要求

　　(一)工程成本核算的任務(wù)

　　1.執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算，成本計劃的有關(guān)規(guī)定，控制費(fèi)用，促使項目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財力。這是工程項目成本核算的先決前提和首要任務(wù)。

　　2.正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，計算施工項目的實際成本。這是項目成本核算的主體和中心任務(wù)。

　　3.反映和監(jiān)督施工項目成本計劃的完成情況，為項目成本預(yù)測，參與項目施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營決策提供可靠的成本報告和有關(guān)資料，促進(jìn)項目改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。這是施工項目成本核算的根本目的。

　　(二)施工項目成本核算的要求

　　1.劃清成本、費(fèi)用支出和非成本、費(fèi)用支出界限

　　即劃清資本性支出和收益性支出與其他支出，營業(yè)支出與營業(yè)外支出的界限。這個界限，也就是成本開支范圍的界限。企業(yè)為取得本期收益而在本期內(nèi)發(fā)生的各項支出，根據(jù)配比原則，應(yīng)全部作為本期的成本或費(fèi)用。只有這樣才能保證在一定時期內(nèi)不會虛增或少記成本或費(fèi)用。至于企業(yè)的營業(yè)外支出，是與企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，所以不能構(gòu)成工程成本，如誤將營業(yè)外收支作為營業(yè)收支處理，就會虛增或少記企業(yè)營業(yè)(工程)成本或費(fèi)用。

　　2.正確劃分各種成本、費(fèi)用的界限

　　這是指對允許列入成本、費(fèi)用開支范圍的費(fèi)用支出，在核算上應(yīng)劃清的幾個界限。

　　(1)劃清工程成本和期間費(fèi)用的界限

　　工程成本相當(dāng)于工業(yè)產(chǎn)品的制造成本或營業(yè)成本。為工程施工發(fā)生的各項直接支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)，直接計人工程成本。為工程施工而發(fā)生的各項施工間接費(fèi)(間接成本)分配計人工程成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計人當(dāng)期損益�？梢娖陂g費(fèi)用與施工生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接聯(lián)系，費(fèi)用的發(fā)生基本不受業(yè)務(wù)量增減所影響。在“制造成本法”下，它不是施工項目成本的一部分。

　　(2)劃清本期工程成本與下期工程成本的界限

　　根據(jù)分期成本核算的原則，成本核算要劃分本期工程成本和下期工程成本。前者是指應(yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)耗費(fèi)，不論其收付發(fā)生是否在本期，應(yīng)全部計入本期的工程成本之中;后者是指不應(yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)耗費(fèi)，不論其是否在本期內(nèi)收付(發(fā)生)，均不能計入本期工程成本。劃清兩者的界限，實際上就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的具體化。

　　(3)劃清不同成本核算對象之間的成本界限

　　這是指要求各個成本核算對象的成本不得互相混淆，尤其是對于需要分?jǐn)偦蚍峙溥M(jìn)入成本的費(fèi)用開支，應(yīng)有合理的分配方法，否則就會失去成本核算和管理的意義，造成成本不實，歪曲成本信息，引起決策上的重大失誤。

　　(4)劃清未完工程成本與已完工程成本的界限

　　施工項目成本的真實程度取決于未完施工和已完工程成本界限的正確劃分，以及未完施工和已完施工成本計算方法的正確度，按月結(jié)算方式下的期末未完施T，要求項目在期末應(yīng)對未完施工進(jìn)行盤點(diǎn)，按照預(yù)算定額規(guī)定的工序，折合成已完分部分項T程費(fèi)。再按照未完施工成本計算公式計算未完分部分項工程成本。

　　竣工后一次結(jié)算方式下的期末未完施工成本，就是該成本核算對象成本明細(xì)賬所反映的自開工起至期末止發(fā)生的工程累計成本。

　　本期已完工程實際成本根據(jù)期初未完施工成本，本期實際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和期末未完施工成本進(jìn)行計算。

　　竣工后一次結(jié)算的工程，其已完工程的實際成本就是該工程自開T起至期末止所發(fā)生的工程累計成本。

　　上述成本費(fèi)用界限的劃分過程，實際上也是成本計算過程。只有劃分清楚成本的界限，施工項目成本核算才能正確。但應(yīng)該指出，不能將成本費(fèi)用界限劃分的做法過于絕對化，因為有些費(fèi)用的分配方法具有一定的假定性。成本費(fèi)用界限劃分只能做到相對正確，片面地花費(fèi)大量人力物力來追求成本劃分的絕對精確是不符合成本效益原則的。

　　3.加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作

　　(1)建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查、盤點(diǎn)制度。做好各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)工作，是正確計算成本的前提條件。施T企業(yè)的所有財產(chǎn)物資的收發(fā)都要經(jīng)過計量、驗收并辦理必要的憑證手續(xù)。

　　(2)建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度。做到形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計、實際成本歸集三同步，即三者的取值范圍應(yīng)是一致的。形象進(jìn)度表達(dá)的工程量、統(tǒng)計施工產(chǎn)值的工程量和實際成本歸集所依據(jù)的工程量均應(yīng)是相同的數(shù)值。

　　(3)制訂或修訂工時、材料、費(fèi)用等各項內(nèi)部消耗定額以及材料、結(jié)構(gòu)件、作業(yè)、勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算指導(dǎo)價。

　　(4)完善各種計量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計量檢驗制度，使項目成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。

　　四、工程成本核算的程序

　　工程成本核算是企業(yè)會計核算的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程成本核算的要求和作用，按照企業(yè)會計核算程序總體要求，確立工程成本核算程序。

　　會計核算程序包括填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表，是會計工作的核心任務(wù)，為了連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為會計信息使用者提供系統(tǒng)的會計信息，合理、科學(xué)地組織會計核算工作，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，確定相應(yīng)的會計核算程序，使會計憑證的填制、會計賬簿的登記和會計報表的編制能夠有機(jī)地結(jié)合起來，做到相互配合，相互銜接，從而形成一個嚴(yán)密的核算體系。會計核算程序又稱會計核算組織形式或稱賬務(wù)處理程序，它是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的形式和步驟。賬簿組織是指會計憑證、會計賬簿和會計報表的種類、格式及會計憑證與會計賬簿、會計賬簿與會計報表之間的關(guān)系。記賬程序是指運(yùn)用一定的記賬方法，從填制和審核會計憑證、登記會計賬簿到編制會計報表的工作程序，即對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)利用會計憑證、會計賬簿和會計報表進(jìn)行核算的步驟與過程。記賬方法是指企業(yè)反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所必須采用的技術(shù)手段或工具。

　　根據(jù)會計核算程序，結(jié)合工程成本發(fā)生的特點(diǎn)和核算的要求，工程成本的核算主要步驟包括：對所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，以確定應(yīng)計人工程成本的費(fèi)用和計人各項期間費(fèi)用的數(shù)額;將應(yīng)計人工程成本的各項費(fèi)用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計人本月的工程成本，哪些應(yīng)由其他月份的工程成本負(fù)擔(dān);將每個月應(yīng)計人工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用，在各個成本對象之間進(jìn)行分配和歸集，計算各工程成本;對未完工程進(jìn)行盤點(diǎn)，以確定本期已完工程實際成本;將已完工程成本轉(zhuǎn)入工程結(jié)算成本;核算竣工工程實際成本。

　　(一)確定成本核算對象，設(shè)置成本核算科目，開設(shè)成本明細(xì)賬

　　確定成本核算對象是正確歸集、分配和計算工程成本的基礎(chǔ)和前提，工程成本核算對象的確定前已述及。為了對各項生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，劃清有關(guān)費(fèi)用的界限，正確計算工程成本，需要設(shè)置成本核算科目，成本核算科目同時還是填制會計憑證和設(shè)置、登記賬簿的依據(jù)。根據(jù)工程施工生產(chǎn)費(fèi)用的特點(diǎn)和成本核算要求，成本核算科目可以設(shè)置“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“間接費(fèi)用”等科目。

　　1.“工程施工”科目應(yīng)按成本核算對象(工程項目或單位工程等)設(shè)置二級科目，用于歸集直接計人成本核算對象的生產(chǎn)費(fèi)用以及分配計人的生產(chǎn)費(fèi)用。已完工程施工生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入工程結(jié)算成本(產(chǎn)成品成本)。

　　2.“機(jī)械作業(yè)”科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項費(fèi)用;該科目應(yīng)按承包工程和機(jī)械類別設(shè)置二級科目歸集有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用;然后按照受益對象(工程成本核算對象)分配計人“工程施工”等科目。

　　3.“輔助生產(chǎn)”科目核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項工程等生產(chǎn)材料物資、提供勞務(wù)(如設(shè)備維修、構(gòu)件現(xiàn)場制作、固定資產(chǎn)清理、風(fēng)水電供應(yīng)等)所發(fā)生的各項費(fèi)用;然后按照受益對象(工程成本核算對象)分配計入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”等科目。

　　4.“間接費(fèi)用”科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的現(xiàn)場性費(fèi)用支出，分配以后轉(zhuǎn)入有關(guān)“工程施工”等科目。

　　(二)核算與分配各項生產(chǎn)費(fèi)用

　　成本核算總的原則是：各項費(fèi)用能分清受益對象的直接計入，分不清的需按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入。各項費(fèi)用的核算方法如下：

　　1.人工費(fèi)的核算

　　勞動工資部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等，每月向財務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表”，財務(wù)部門據(jù)以編制“工資分配表”，按受益對象計人成本和費(fèi)用。

　　采用計件工資制度的，費(fèi)用一般能分清為哪個工程項目所發(fā)生的;采用計時工資制度的，計人成本的工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總的出勤工日計算的日平均工資及各工程當(dāng)月實際用工數(shù)計算分配;工資附加費(fèi)可以采取比例分配法;勞動保護(hù)費(fèi)的分配方法與工資是相同的。

　　2.材料費(fèi)的核算

　　應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程所耗用的材料才能計入成本核算對象的“材料費(fèi)”成本項目，為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機(jī)械所耗用的材料，應(yīng)先分別通過“問接費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”等科目進(jìn)行歸集，然后再分配到相應(yīng)的成本項目中。

　　材料費(fèi)的歸集和分配的方法：

　　(1)凡領(lǐng)用時能夠點(diǎn)清數(shù)量、分清用料對象的，應(yīng)在領(lǐng)料單上注明成本核算對象名稱，財會部門據(jù)以直接匯總計入成本核算對象的“材料費(fèi)”項日。

　　(2)領(lǐng)用時雖然能點(diǎn)清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的，則應(yīng)在領(lǐng)料單上注明“集中配料”，月末由材料部門根據(jù)配料情況，結(jié)合材料耗用定額編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各受益對象。

　　(3)既不易點(diǎn)清數(shù)量、又難分清成本核算對象的材料，可采用實地盤存制計算本月實際消耗量，然后根據(jù)核算對象的實物量及材料耗用定額編制“大堆材料耗肘汁算單”，據(jù)以分配計入各受益對象。

　　(4)周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品應(yīng)按實際領(lǐng)用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法編制相應(yīng)的攤銷計算單，以確定各成本核算對象應(yīng)攤銷費(fèi)用數(shù)額。

　　3.機(jī)械使用費(fèi)的核算

　　租入機(jī)械費(fèi)用一般都能分清核算對象。自有機(jī)械費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”歸集并分配，其分配方法有臺班分配法、預(yù)算分配法、作業(yè)量分配法。

　　4.其他直接費(fèi)的核算

　　其他直接費(fèi)一般都可分清受益對象。發(fā)生時直接計人成本。

　　5.間接費(fèi)用的核算

　　間接費(fèi)用的分配一般分兩次，第一次是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)將全部費(fèi)用在不同類別的工程以及對外銷售之間進(jìn)行分配;第二次分配是將第一次分配到各類工程成本和產(chǎn)品的費(fèi)用再分配到本類各成本核算對象中。分配的標(biāo)準(zhǔn)是：建筑工程以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，安裝工程以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品(勞務(wù)、作業(yè))的分配以直接費(fèi)或人T費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)計算期末工程成本(施工生產(chǎn)費(fèi)用)

　　企業(yè)應(yīng)在會計期末(月末、年末)對未完工程進(jìn)行盤點(diǎn)，按照預(yù)算定額規(guī)定的工序-折合成已完部分分項工程量，再乘以該部分分項工程預(yù)算單價，以計算出期末未完工程成本。期末未完工程、已完工程和本期生產(chǎn)費(fèi)用的關(guān)系式是：

　　期初未完工程成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末未完工程成本=本期已完工程成本

　　(四)計算年度合同費(fèi)用

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――建造合同》，推行“完工百分比法”確認(rèn)工程收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。有關(guān)完T百分比法原理參見1Z102030。

　　建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可用三種方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例;已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例;已完合同工作量的測量。

　　采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

　　1.施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。

　　2.在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

　　當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

　　若建造合同的結(jié)果不能可靠估計，當(dāng)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用;合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　　(五)計算竣工單位工程的實際成本和預(yù)算成本，編制單位工程竣工成本決算。