2013年工程經(jīng)濟考點：工程成本的核算

　　2013年一建各科目教材解讀匯總

1Z102000工程財務會計

命題考點四 工程成本的核算

　　【教材解讀】

　　一、工程成本及其核算的內(nèi)容

　　工程成本及其核算的內(nèi)容見表2-13。

　　二、工程成本核算的對象

　　確定成本核算對象是工程成本核算的第一步，這是由費用和成本的關(guān)系決定的。

　　工程成本核算對象是指在成本核算時所選擇的施工生產(chǎn)費用的歸集產(chǎn)品，即工程成本的承擔者。如果對工程成本核算對象劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項工程或單位工程合并起來，作為一個工程成本核算對象，就不能反映獨立施工的各個單項工程或單位工程的實際成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情況;反之，如果對工程成本核算對象劃分過細，就會出現(xiàn)許多間接費用需要分攤，其結(jié)果是不僅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時地計算出各項工程的實際成本。

　　結(jié)合《企業(yè)會計準則》和成本核算目的和要求，工程成本核算對象的確定方法主要有：以單項建造(施32)合同作為施工工程成本核算對象;對合同分立以確定施工工程成本核算對象;對合同合并以確定施工工程成本核算對象。

　　施工企業(yè)的成本核算對象應在工程開工以前確定，且一經(jīng)確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。施工企業(yè)所有反映工程成本費用的原始記錄和核算資料，都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于準確地歸集和分配施工生產(chǎn)費用。

　　三、工程成本核算的任務和基本要求

　　(1)工程成本核算的任務。

　　1)執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍，費用開支標準，工程預算定額和企業(yè)施工預算，成本計劃的有關(guān)規(guī)定，控制費用，促使項目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財力。這是工程項目成本核算的先決前提和首要任務。

　　2)正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項費用，計算施工項目的實際成本。這是項目成本核算的主體和中心任務。

　　3)反映和監(jiān)督施工項目成本計劃的完成情況，為項目成本預測，為參與項目施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營決策提供可靠的成本報告和有關(guān)資料，促進項目改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益。這是施工項目成本核算的根本目的。

　　(2)施工項目成本核算的要求見表2―14。

　　四、工程成本核算的程序

　　根據(jù)成本核算的要求和作用，成本核算的步驟見表2―15。

　　五、期間費用的核算

　　期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸人營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用等。

　　企業(yè)發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，計入當期損益。施工企業(yè)的期間費用主要包括管理費用和財務費用。

　　(1)管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，具體內(nèi)容見表2-16。

　　(2)財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、相關(guān)的手續(xù)費以及企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。

　　【命題考點】

　　直接費用;間接費用;耗用的人工費用;耗用的材料費用;工程成本核算任務;成本明細賬;材料費用;月度施工費用;銷售費用;管理費用;財務費用。

　　【分析預測】

　　(1)分析工程成本及其核算的內(nèi)容。

　　(2)分析工程成本核算的對象有哪些?

　　(3)分析工程成本核算的主要任務有哪些?

　　(4)施工項目成本核算的要求怎樣區(qū)分?

　　(5)分析工程成本核算的主要步驟?

　　(6)主要區(qū)別期間費用的主要內(nèi)容。

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　　【考題回顧 】

　　【2010年度考試真題】

　　1.根據(jù)《企業(yè)會計準則》，施工企業(yè)在簽訂合同時發(fā)生的差旅費以及投標費用應在發(fā)生時確認為()。

　　A.直接費用

　　B.期間費用

　　C.間接費用

　　D.工程成本

　　【答案】B本題考核的是費用的分類。工程成本是施工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種施工生產(chǎn)費用，可以分為直接費用和間接費用。直接費用主要是施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費。間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，如企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工活動而發(fā)生的管理人員工資及福利費、折舊費、辦公費、水電費、差旅費、排污費等。但是，施工企業(yè)在簽訂建造(施工)合同時發(fā)生的差旅費、投標費等相關(guān)費用應在發(fā)生時直接確認為當期的期間費用，不計人工程成本。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會計準則》，施工企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費應作為()予以確認。

　　A.當期費用

　　B.待攤費用

　　C.直接費用

　　D.維持運營投資

　　【答案】A本題考核的是費用的確認?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計人當期損益。企業(yè)的有些支出不能提供明確的未來經(jīng)濟利益，如果加以分攤也沒有意義，對這類費用就應直接作為當期費用予以確認。例如，固定資產(chǎn)日常修理費等。這些費用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定性因素，往往不能肯定地預計其收益所涉及的期間，因而就直接列作當期的費用。

　　【2009年度考試真題】

　　1.費用按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本和期間費用，下列費用中，屬于生產(chǎn)成本的是()。

　　A.材料費

　　B.營業(yè)費

　　C.財務費

　　D.管理費

　　【答案】A本題考核的是生產(chǎn)成本的內(nèi)容。費用按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本和期問費用兩類。施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，就是指工程成本，是施工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種施工生產(chǎn)費用。生產(chǎn)成本的費用又可以分為直接費用和間接費用。施工企業(yè)的直接費用包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費。施工企業(yè)的間接費用，如企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工活動而發(fā)生的管理人員工資及福利費、折舊費、辦公費、水電費、差旅費、排污費等。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》，下列費用中，不應計入工程成本的是()。

　　A.為訂立施工合同而發(fā)生的有關(guān)費用

　　B.為工程施工所耗用的材料費用

　　C.在施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費

　　D.企業(yè)下屬的施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的費用

　　【答案】A本題考核的是工程成本的內(nèi)容。根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》，工程成本包括從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用包括：①耗用的材料費用;②耗用的人工費用;③耗用的機械使用費;④其他直接費用。間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。合同成本不包括應當計人當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應當直接計入當期損益。

　　【2007年度考試真題】

　　1.施工企業(yè)從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的直接費用和間接費用應計入()明細賬。

　　A.機械作業(yè)

　　B.輔助生產(chǎn)

　　C.工程成本

　　D.預提費用

　　【答案】C本題考核的是工程成本所包括的內(nèi)容。施工企業(yè)對施工過程中發(fā)生的各項工程成本，應先按其用途和發(fā)生的地點進行歸集。其中直接費用可以直接計入受益的各個工程成本核算對象的成本中;間接費用則需要先按照發(fā)生地點進行歸集，然后再按照一定的方法分配計入受益的各個工程成本核算對象的成本中。并在此基礎上，計算當期已完工程或已竣工工程的實際成本。

　　2.下列各項中，屬于財務費用的是()。

　　A.應付債券

　　B.儲備基金

　　C.盈余公積

　　D.利息支出

　　【答案】D本題考核的是財務費用的概念。財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。

　　【2006年度考試真題】

　　1.在會計核算中，管理費用()。

　　A.可直接計入當期成本

　　B.可通過分配計入當期成本

　　C.可按期逐月攤?cè)氤杀?/P>

　　D.不應在成本中列支

　　【答案】C本題考核的是管理費用的處理。施工企業(yè)的管理費用與施工生產(chǎn)活動沒有直接的聯(lián)系，發(fā)生后直接計入當期損益。

　　2.會計核算中，企業(yè)支付的借款利息屬于()。

　　A.資本性支出

　　B.投資性支出

　　C.期間費用支出

　　D.營業(yè)外支出

　　【答案】C本題考核的是期間費用的內(nèi)容。期間費用支出包括施工企業(yè)的管理費用和財務費用，而企業(yè)支付的借款利息就屬于財務費用。

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　　【典型習題】

　　1.在成本管理的主要環(huán)節(jié)中，()是所確定的成本目標的具體化。

　　A.成本預測

　　B.成本計劃

　　C.成本控制

　　D.成本核算

　　2.工程成本核算的任務中，項目成本核算的主體和中心任務是()。

　　A.執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍，費用開支標準

　　B.反映和監(jiān)督施工項目成本計劃的完成情況

　　C.控制費用，促使項目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財力

　　D.正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項費用，計算施工項目的實際成本

　　3.下列正確計算成本的前提條件是()。

　　A.做到形象進度、產(chǎn)值統(tǒng)計、實際成本歸集三同步

　　B.完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度

　　C.做好各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點工作

　　D.統(tǒng)計施工產(chǎn)值的工程量和實際成本歸集所依據(jù)的工程量均應是相同的數(shù)值

　　4.借貸記賬法下會計處理的基本形式下，表明某工程施工成本增加，同時應付工資、應付福利費等負債增加的會計分錄是()。

　　A.借：工程施工――某工程

　　貸：應付工資

　　應付福利費

　　B.借：工程施工――某工程

　　應付工資

　　貸：應付福利費

　　C.借：工程施工――某工程

　　應付福利費

　　貸：應付工資

　　D.借：應付工資

　　應付福利費

　　貸：工程施工――某工程

　　5.能夠分清受益對象的，發(fā)生費用時，借貸記賬法下的基本會計處理形式為()。

　　A.借：工程施工――××工程

　　貸：工程施工――間接費用

　　B.借：工程施工――××工程

　　貸：工程施工――其他直接費

　　C.借：工程施工――其他直接費

　　貸：銀行存款

　　應付工資

　　應付福利費等

　　D.借：工程施工――間接費用

　　貸：銀行存款

　　應付工資

　　應付福利費等

　　6.工程成本包括從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的相關(guān)費用，具體包括()。

　　A.耗用的材料費用

　　B.耗用的人工費用

　　C.當期損益的管理費用

　　D.當期損益的財務費用

　　E.工程定位復測費

　　7.根據(jù)《企業(yè)會計準則》和成本核算目的和要求，工程成本核算對象的確定方法主要有()。

　　A.以建造(施工)合同施工圖預算作為施工工程成本核算對象

　　B.以承包范圍作為施工工程成本核算對象

　　C.以單項建造(施工)合同作為施工工程成本核算對象

　　D.對合同合并以確定施工工程成本核算對象

　　E.對合同分立以確定施工工程成本核算對象

　　【答案】1.B2.D3.C4.A5.C6.ABE7.CDE

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