一級建造師考試《公路工程》講解：1B420113公路項目施工成本核算與分析
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1B420110公路工程施工成本管理
1B420113公路項目施工成本核算與分析
一、公路工程施工成本核算的對象
成本核算對象是指在工程成本計算中，確定歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象，即生產(chǎn)費用承擔的客體。成本計算對象的確定是設立工程成本明細分類賬戶，歸集和分配生產(chǎn)費用以及正確計算工程成本的前提：施工單位工程項目成本核算的應以具有獨立設計文件、造價文件以及能獨立組織施工的單位工程為核算對象。但施工合同包含兩項以上單位工程時，要分別進行不同單位工程的成本核算，以便掌握不同工程類型產(chǎn)品的成本水平和相關(guān)資料。對于達不到單位工程整體范圍的施工合同，則按合同造價界定范圍進行成本核算;
承包多個單位工程中同類性質(zhì)專業(yè)工程的施工合同，仍應按各單位工程進行專業(yè)工程成本核算。
在公路工程施工中，工程成本核算對象的劃分，一般是根據(jù)《公路基本建設工程概算預算編制辦法》的規(guī)定確定的。例如，路線工程成本對象可以分為：路基、路面、小橋、中橋、大橋、涵洞、互通式立體交叉、分離式立體交叉、平面交叉道、通道、隧道、其他沿線工程、臨時工程及管理、養(yǎng)護、服務用房屋等;獨立大(中)橋工程成本對象可分為：橋頭引道(還可分為路基、路面、涵洞等)、橋基礎工程、下部結(jié)構(gòu)、上部結(jié)構(gòu)、調(diào)治及其他工程、臨時工程等。
二、施工成本核算的內(nèi)容
施工企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的各項施工費用，凡是能夠直接計入有關(guān)工程成本核算對象的，直接計人各工程核算對象的成本項目中;不能直接計入的，應先計入“工程施工一間接費用”賬戶，然后再采用一定的方法分配計人各工程成本核算對象的成本項目，最后計算出各工程的實際成本。
(一)人工費的核算
人工費計入成本的方法，一般應根據(jù)企業(yè)實行的具體工資制度而定。
1.在實行計件工資制度下，所支付的工資一般都能分清受益對象，應根據(jù)“工程任務單”和“工資結(jié)算匯總表”，將歸集的工資直接計人各成本核算對象的人工費成本項目中。
2.在實行計時工資制度下，只有一個成本核算對象或者所發(fā)生的工資能分清是在哪個成本核算對象的施工中，可將其直接計入該成本核算對象的“人工費”項目中;如果工人同時在位多個成本核算對象施工，就需將所發(fā)生的工資在各個成本核算對象之間進行分配。
3.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等工資附加費，應根據(jù)各個成本核算對象當期實際發(fā)生或分配計入的工資總額，按規(guī)定計提并計入“人工費”項目。
4.工資性質(zhì)的津貼，按規(guī)定應計人成本的獎金、勞動保護費等人工費，比照計件和計時工資的歸集和分配方法，直接計人或分配計入有關(guān)成本核算對象的“人工費”項目。
5.對于支付給分包單位的人工費，直接計入該分包工程的“人工費”項目。
(二)材料費核算
由于工程項目耗用的材料品神繁多、數(shù)量大、領(lǐng)用次數(shù)頻繁，因此，企業(yè)必須建立、健全材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等管理制度，制定統(tǒng)一的定額領(lǐng)料單、大堆材料耗用計算單、集中配料耗用計算單、周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表、退料單等自制原始憑證，并按不同的情況進行費用的歸集和分配。
(三)機械使用費的核算
工程施工中使用的施工機械，分為自有機械和租用機械。因此，機械使用費的核算也可以分以下兩種情況：
1.租入機械費用的核算。從外單位或本企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位租人施工機械支付的租賃費，一般可以根據(jù)“機械租賃費結(jié)算單”所列金額，直接計人成本核算對象的“機械使用費”成本項目中。如果租入的施工機械是為兩個或兩個以上的工程服務，應以租人機械所服務的各個工程受益對象提供的作業(yè)臺班數(shù)量為基數(shù)進行分配。
2.自有機械費用的核算。工程項目使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，首先應通過“機械作業(yè)”科目，分別歸集，月末根據(jù)各個成本核算對象實際使用機械的臺班數(shù)計算各成本核算對象應分攤的施工機械使用費。
(四)其他直接費的核算
項目施工生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的其他直接費，包括材料二次搬運費、臨時設施攤銷費，生產(chǎn)工具用具使用費等。凡能分清受益對象的，應直接計人受益對象的成本核算賬戶“工程施工-其他直接費”，如與若干個成本核算對象有關(guān)的，可先歸集到項目經(jīng)理部的“其他直接費”賬戶科目，再按規(guī)定的方法分配計人有關(guān)成本核算對象的“工程施工-其他直接費”成本項目內(nèi)。
(五)間接費用的核算
間接費用主要是指現(xiàn)場施工管理費，主要有管理人員的工資、獎金和按比例計提上交企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、勞保統(tǒng)籌費，以及現(xiàn)場公共生活服務等費用。
施工間接費，先在項目“施工間接費”總賬歸集，再按一定的分配標準計人受益成本核算對象(單位工程)“工程施工-間接成本”。
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三、施工項目成本分析的內(nèi)容
施工項目成本分析包括對施工成本偏差的數(shù)量、來源和原因所進行的分析，以及對施工成本變化趨勢的分析。成本分析的目的在于揭示影響成本升降的因素，尋求進一步降低成本的途徑、手段和措施。
從成本分析應為施工生產(chǎn)服務的角度出發(fā)，施工項目成本分析的內(nèi)容應與成本核算對象的劃分同步。總體上來說，施工項目成本分析的內(nèi)容應該包括以下三個方面。
(一)按項目施工的進展進行的成本分析
1.分部分項工程成本分析。
2.月(季)度成本分析。
3.年度成本分析。
4.竣工成本分析。
(二)按成本項目進行分析
1.人工費分析。
2.材料費分析。
3.機械使用費分析。
4.其他直接費分析。
5.間接成本分析。
(三)針對特定問題和與成本有關(guān)事項的分析
1.施工索賠分析。
2.成本盈虧異常分析。
3.工期成本分析。
4.資金成本分析。
5.技術(shù)組織措施節(jié)約效果分析。
6.其他有利因素和不利因素對成本影響的分析。
另外，施工項目成本分析還可以分為單位成本分析和總成本分析。單位成本分析是針對單位工程的單位成本進行分析;總成本分析是針對一定時期內(nèi)項目經(jīng)理部完成的全部工程項目的總成本進行的成本分析。
四、施工成本分析的方式
施工項目成本分析工作一般有兩種方式：一是公司層面的施工項目成本分析;二是項目部的施工項目成本分析。下面重點介紹項目部的施工項目成本分析。
項目成本會計每月(節(jié)點)按成本費用項目進行承包成本分析，提出項目截止至本月(節(jié)點)累計成本完成水平，并逐項分析各項費用本月(節(jié)點)盈虧情況，尋找節(jié)超原因，提供給項目經(jīng)理參考。項目經(jīng)理根據(jù)成本會計提出的成本分析情況，定期或不定期地召開項目經(jīng)濟活動分析會，總結(jié)經(jīng)驗，汲取教訓，為下月(節(jié)點)成本控制制定對策。
項目部開展施工項目成本分析的常規(guī)工作流程如圖1b420133所示。
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