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2015銀行初級資格《公司信貸》重點:貸款損失準(zhǔn)備金

更新時間:2015-10-10 09:21:43 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽227收藏90

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  第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的計提

  一、貸款損失準(zhǔn)備金的含義和種類(★★★★★)

  (一)貸款損失準(zhǔn)備金的含義

  從事前風(fēng)險管理的角度看,可以將貸款損失分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失,通常銀行籌集資本金來覆蓋非預(yù)期損失,提取準(zhǔn)備金來覆蓋預(yù)期損失。因此,貸款損失準(zhǔn)備金是與預(yù)期損失相對應(yīng)的概念,它的大小是由預(yù)期損失的大小決定的。

  貸款風(fēng)險分類的過程實質(zhì)上是銀行對貸款預(yù)期損失的認(rèn)定過程,也是對貸款實際價值的評估過程,計提貸款損失準(zhǔn)備金是對貸款預(yù)期損失的抵補。貸款風(fēng)險分類是計提和評估貸款損失準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)。只有執(zhí)行了審慎的貸款分類制度,能夠真實揭示貸款價值,識別貸款組合中的預(yù)期損失,才能計提充足的貸款損失準(zhǔn)備金,對貸款組合中的預(yù)期損失加以及時彌補,以增強商業(yè)銀行的資本基礎(chǔ),提高商業(yè)銀行的抗風(fēng)險能力。

  (二)貸款損失準(zhǔn)備金的種類

  商業(yè)銀行一般提取的貸款損失準(zhǔn)備金有三種:普通準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金。

  1.普通準(zhǔn)備金

  普通準(zhǔn)備金又稱一般準(zhǔn)備金,是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的按照貸款余額l%提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金相當(dāng)于普通準(zhǔn)備金。由于普通損失準(zhǔn)備金在一定程度上。具有資本的性質(zhì),因此,普通準(zhǔn)備金可以計入商業(yè)銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本,但計入的普通準(zhǔn)備金不能超過加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的l.25%,超過部分不再計人。從某種意義上講,普通損失準(zhǔn)備金是彌補貸款組合損失的一種總準(zhǔn)備。普通損失準(zhǔn)備金所針對的貸款內(nèi)在損失是不確定的。因此,普通貸款損失準(zhǔn)備金在一定程度上具有資本的性質(zhì),可以在一定程度上用于彌補銀行的未來損失。

  2.專項準(zhǔn)備金(環(huán)球網(wǎng)校小編整理提供2015銀行初級資格《公司信貸》重點:貸款損失準(zhǔn)備金)

  專項準(zhǔn)備金是根據(jù)貸款風(fēng)險分類結(jié)果,對不同類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度或歷史損失概率計提的貸款損失準(zhǔn)備金。專項準(zhǔn)備金由于不具有資本的性質(zhì),不能計入資本基礎(chǔ),同時在計算風(fēng)險資產(chǎn)時,刪將已提取的專項準(zhǔn)備金作為貸款的抵扣從相應(yīng)的貸款組合中扣除。專項準(zhǔn)備金反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額,或者說反映的是貸款的內(nèi)在損失,不能再用于彌補銀行未來發(fā)生的其他損失,其性質(zhì)與固定資產(chǎn)折舊相同。因此,專項準(zhǔn)備金不具有資本的性質(zhì)。

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  3.特別準(zhǔn)備金

  特別準(zhǔn)備金是針對貸款組合中的特定風(fēng)險,按照一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。特別準(zhǔn)備金與普通準(zhǔn)備金和專項準(zhǔn)備金不同,特別準(zhǔn)備金不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準(zhǔn)備金。遇到特殊情況,商業(yè)銀行才計提特別準(zhǔn)備金。比如,國家出現(xiàn)政治動蕩、經(jīng)濟或金融危機等重大事件,影響到該國公司的貸款償還能力,那么,銀行就可以對該國的全部貸款按一定比例計提特別準(zhǔn)備金。特別準(zhǔn)備金是按照貸款內(nèi)在損失計提專項準(zhǔn)備金基礎(chǔ)之上計提的。

  二、貸款損失準(zhǔn)備金的計提基數(shù)和比例(★)

  (一)貸款損失準(zhǔn)備金的計提基數(shù)

  普通準(zhǔn)備金的計提基數(shù)有三種,一是選擇以全部貸款余額作基數(shù);二是為了避免普通準(zhǔn)備金與專項準(zhǔn)備金的重復(fù)計算,選擇以全部貸款扣除已提取專項準(zhǔn)備金后的余額為基數(shù);三是選擇以正常類貸款余額或者正常類貸款加上關(guān)注類貸款余額為基數(shù)。(環(huán)球網(wǎng)校小編整理提供2015銀行初級資格《公司信貸》重點:貸款損失準(zhǔn)備金)

  專項準(zhǔn)備金的計提基數(shù)有兩種,分別為不良貸款和“非正常類貸款”。在實際操作中,并不是簡單以各類不良貸款或“非正常類貸款”為基數(shù),應(yīng)乘以相應(yīng)的計提比例來計提專項準(zhǔn)備金。對于大額的不良貸款,特別是大額的可疑類貸款,要逐筆確定內(nèi)在損失金額,并按照這一金額計提;對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款,則按照該類貸款歷史損失概率確定一個計提比例,實行批量計提。

  特別準(zhǔn)備金的計提基數(shù)為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業(yè)等)的全部貸款余額。

  (二)貸款損失準(zhǔn)備金的計提比率

  普通準(zhǔn)備金的計提比例:一般確定一個固定比例,或者確定計提比例的上限或下限。

  專項準(zhǔn)備金的計提比例:由商業(yè)銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定;對于沒有內(nèi)部風(fēng)險計算體系的銀行,監(jiān)管當(dāng)局往往規(guī)定一個參考比例。

  特別準(zhǔn)備金的計提比例:由商業(yè)銀行或監(jiān)管當(dāng)局按照國別或行業(yè)等風(fēng)險的嚴(yán)重程度確定。

  三、貸款損失準(zhǔn)備金的計提原則(★)

  (一)計提貸款損失準(zhǔn)備金要符合審慎會計原則的要求

  審慎會計原則又稱為保守會計原則,是指對具有估計性的會計事項,應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事,應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用,不預(yù)計或少預(yù)計可能帶來的利潤。其核心內(nèi)容是對利潤的估計和記載要謹(jǐn)慎或保守,對損失的估價和記載要充分,同時要保持充足的準(zhǔn)備金以彌補損失。(環(huán)球網(wǎng)校小編整理提供2015銀行初級資格《公司信貸》重點:貸款損失準(zhǔn)備金)

  按照審慎會計原則,當(dāng)記載和反映估計性會計事項,面臨著高和低兩種可能的選擇時,對估計損失的記載應(yīng)選擇就高不就低,對利潤的記載和反映要選擇就低而不就高。要及時將估計的損失如實地反映在賬簿中,對利潤的記載和反映要選擇保守的數(shù)據(jù),不能低估損失和高估利潤,不能提前使用未來的收益。

  銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計提是基于對貸款內(nèi)在損失的分析、判斷和估價,屬于帶有估計性的會計事項,因此貸款損失準(zhǔn)備金的計提應(yīng)當(dāng)符合審慎會計原則的要求。

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  (二)計提貸款損失準(zhǔn)備金要堅持及時性和充足性原則

  及時性原則是指商業(yè)銀行計提貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)在估計到貸款可能存在內(nèi)在損失、貸款的實際價值可能減少時進行,而不應(yīng)當(dāng)在貸款內(nèi)在損失實際實現(xiàn)或需要沖銷貸款時才計提貸款損失準(zhǔn)備金。

  充足性原則是指商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)隨時保持足夠彌補貸款內(nèi)在損失的準(zhǔn)備金。這里所說的“隨時”實際上是相對的,不是絕對的,不是要求商業(yè)銀行所保持的準(zhǔn)備金水平都與其當(dāng)天貸款的內(nèi)在損失絕對相等。只要商業(yè)銀行能夠定期對貸款的內(nèi)在損失進行評估,并根據(jù)內(nèi)在的損失程度的變化定期調(diào)整其準(zhǔn)備金水平就可以了。(環(huán)球網(wǎng)校小編整理提供2015銀行初級資格《公司信貸》重點:貸款損失準(zhǔn)備金)

  通常講,貸款損失的實現(xiàn)是一個漸進的過程,是估價的貸款內(nèi)在損失由估價事項變?yōu)楝F(xiàn)實損失的過程。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在這一過程中,按照及時性和充足性原則,針對不同期間對貸款內(nèi)在損失數(shù)量的估價,提足損失準(zhǔn)備金。及時、足額提取準(zhǔn)備金,避免貸款損失準(zhǔn)備金不足而對銀行資本的過度侵蝕,是商業(yè)銀行持續(xù)、穩(wěn)健經(jīng)營的基礎(chǔ)和保證。

  四、貸款損失準(zhǔn)備金的計提方法(★★★★★)

  商業(yè)銀行對于應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備金的計算,是建立在對貸款逐筆或分組分析的基礎(chǔ)上,通過逐筆或分類分析具體貸款損失可能性,依此來計提貸款損失準(zhǔn)備金。雖然是逐筆計提,但這只與計算方法有關(guān),計提出的貸款損失準(zhǔn)備金是總體用于彌補貸款組合中可能發(fā)生的損失,而不是與具體的貸款一一對應(yīng)。

  商業(yè)銀行計提貸款損失準(zhǔn)備金的基本步驟為:

  (一)對大額不良貸款逐筆計提專項準(zhǔn)備金

  對于劃分為損失類的貸款,應(yīng)按貸款余額的100%計提專項準(zhǔn)備金。對于大額的可疑類貸款有必要也可以從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算,專門計提專項準(zhǔn)備金。對于大額的次級類貸款,如果可能的還款來源僅僅是抵押品,相對明確并容易量化,也應(yīng)該區(qū)別出來逐筆計提。而如果可能的還款來源還包括借款人的其他活動,如融資等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,則不應(yīng)該從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備金。對于單筆貸款計提準(zhǔn)備金時,應(yīng)當(dāng)扣除該筆貸款抵押品的價值;對批量貸款計提準(zhǔn)備金時,則不需要扣除。(環(huán)球網(wǎng)校小編整理提供2015銀行初級資格《公司信貸》重點:貸款損失準(zhǔn)備金)

  (二)按照分類結(jié)果對其他“非正常類貸款”計提專項準(zhǔn)備金

  對于其余的“非正常類貸款”,按照匯總分類結(jié)果,根據(jù)各類貸款不同的內(nèi)在損失,分別予以計提準(zhǔn)備金。

  各類貸款的計提比例,本質(zhì)上是對各類貸款損失概率的反映。損失概率的計算,主要是運用統(tǒng)計方法,搜集一定統(tǒng)計區(qū)間內(nèi)各類貸款的歷史損失記錄計算得來的。在實踐上,有些國家或地區(qū)的監(jiān)管當(dāng)局采用了固定的貸款損失準(zhǔn)備金計提比率,即對不同類別的貸款,根據(jù)對其平均歷史損失率的統(tǒng)計分析或國際慣例,制定一個固定的準(zhǔn)備金計提比率,由貸款分類結(jié)果直接計算應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備金。而有些國家的商業(yè)銀行在確定“非正常類貸款”計提準(zhǔn)備金的比例時,可以直接按照商業(yè)銀行自身近期的貸款歷史損失概率在一定范圍內(nèi)浮動。

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  (三)對“非正常類貸款”的同質(zhì)貸款計提專項準(zhǔn)備金

  對于一些金額小、數(shù)量多的貸款,要采取批量處理的辦法。因為影響這些貸款償還的內(nèi)部因素和外部因素非常接近,逐筆計算既不現(xiàn)實也沒必要。在對這些貸款中正常類以外的貸款計提專項準(zhǔn)備金時,也應(yīng)采取批量處理的方法。對此類貸款,分類過程主要是參考了貸款的逾期期限。具體損失比率與根據(jù)借款人還款可能性綜合分析得出的各級別普通貸款的損失比率應(yīng)該有一定的差距,其計提比例的確定應(yīng)主要參考該類貸款的近期損失記錄。

  (四)對正常貸款計提普通準(zhǔn)備金

  各國或地區(qū)對正常類的貸款是否計提普通準(zhǔn)備金還沒有一致的做法,有的國家按固定的比率計提普通準(zhǔn)備金,有的國家或地區(qū)對正常貸款不計提普通準(zhǔn)備金,還有的國家(比如美國)對正常貸款在一定比率區(qū)間內(nèi)計提準(zhǔn)備金。

  對普通準(zhǔn)備金的計提基數(shù)的確定方法,各國也有不同,有些國家是按照全部貸款的余額確定;有的國家是在全部貸款余額之中扣除專項準(zhǔn)備金后確定;還有的國家是在貸款風(fēng)險分類后,按照正常類貸款余額計提。按照三種方法分別計算出的普通準(zhǔn)備金水平略有不同,第一種方法計算出的準(zhǔn)備金水平最高,但有重復(fù)計算風(fēng)險的可能;第二種方法略微復(fù)雜,但更為合理;第三種方法相對簡便,但計算出的普通準(zhǔn)備金水平相對較低。目前,比較常用的方法是第二種方法。(環(huán)球網(wǎng)校小編整理提供2015銀行初級資格《公司信貸》重點:貸款損失準(zhǔn)備金)

  (五)計提特別準(zhǔn)備金

  特別準(zhǔn)備金是針對具體的突發(fā)性事件,對某一受影響的貸款組合(主要是國別和行業(yè)等)計提的貸款損失準(zhǔn)備金,其計提基數(shù)就是這一特定貸款組合的余額。計提比率要根據(jù)具體事件可能帶來的影響具體分析,必要時還要根據(jù)事件的進展情況及時調(diào)整。

  (六)匯總各類準(zhǔn)備金

  將以上五步計算出的貸款損失準(zhǔn)備金相加,初步得出應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備金數(shù)額。

  (七)根據(jù)其他因素對貸款損失準(zhǔn)備金總體水平進行調(diào)整

  一般來講,對商業(yè)銀行貸款償還可能性存在影響的因素主要包括:商業(yè)銀行貸款增長速度、信貸管理水平、不良貸款催收能力以及銀行所在地區(qū)的宏觀經(jīng)濟走向等。這些因素對貸款償還可能性的影響具體化時,會表現(xiàn)在某一筆或幾筆貸款操作中。但是以上因素對銀行的整個貸款組合都會產(chǎn)生或多或少的影響,所以,在計算這類因素對貸款損失準(zhǔn)備金水平的影響時,無法針對具體的貸款或貸款類別進行調(diào)整,只能在前面已經(jīng)計提出的貸款損失準(zhǔn)備金水平上進行總體調(diào)整。另外,銀行的貸款分類政策、分類標(biāo)準(zhǔn)或松或緊,對銀行根據(jù)自身貸款分類結(jié)果進行貸款損失準(zhǔn)備金的計算時有比較大的影響。如果監(jiān)管當(dāng)局或內(nèi)審部門在評價商業(yè)銀行的貸款損失準(zhǔn)備金水平時,參考了全部或部分商業(yè)銀行對貸款的內(nèi)部分類結(jié)果,則還應(yīng)該根據(jù)這項因素的判斷對計算出的貸款損失準(zhǔn)備金水平進行調(diào)整。(環(huán)球網(wǎng)校小編整理提供2015銀行初級資格《公司信貸》重點:貸款損失準(zhǔn)備金)

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