會計實訓：一文看懂進項稅額不予抵扣的8種情況

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

解析

個人消費包括納稅人的交際應酬消費。涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn);發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。

知危險·會避險 交通安全篇

舉個例子

A公司增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣。

非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

解析

非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因自然災害以及合理損耗導致的損失不屬于非正常損失，進項稅額準予抵扣。

知危險·會避險 交通安全篇

舉個例子

B公司增值稅一般納稅人購進兩批貨物，第一批貨物因管理不善被盜，第二批貨物在妥善保管的情況下因非常規(guī)的暴雨天氣導致全部報廢損失。上述第一批貨物不得抵扣進項稅額，第二批貨物可以抵扣進項稅額。

購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

知危險·會避險 交通安全篇

舉個例子

C公司增值稅一般納稅人，兼營增值稅一般計稅方法計稅項目和免稅項目。2019年12月應稅項目取得不含稅銷售額1200萬元，免稅項目取得銷售額1000萬元;當月購進應稅項目和免稅項目共用的貨物支付進項稅額0.6萬，2019年12月不得抵扣的進項稅額=0.6*1000/(1200+1000)=0.27萬。

已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

知危險·會避險 交通安全篇

舉個例子

D公司增值稅一般納稅人2019年9月買了一棟樓用于辦公，專用發(fā)票注明價款2000萬元，進項稅額180萬元,并已通過認證。但是2020年9月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂。假設分20年計提，無殘值。

該不動產(chǎn)凈值率=(2000-2000/20/12*12)/2000=95%,不得抵扣進項稅額=180×95%=171(萬元)。

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