會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)〉公告解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)〉的公告》的解讀

按照2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”有關(guān)要求，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，為進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表穩(wěn)定性，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)〉的公告》(以下簡稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下：

一、有關(guān)背景

近年來，稅務(wù)總局積極落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，會(huì)同財(cái)政部等相關(guān)部門出臺(tái)了一系列企業(yè)所得稅政策。同時(shí)，稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2018年版)》根據(jù)政策調(diào)整情況進(jìn)行了多次修訂，在第一時(shí)間打通政策落實(shí)的“最后一公里”，滿足納稅人及時(shí)申報(bào)、享受政策的要求。但是，從另一方面看，頻繁修訂報(bào)表在一定程度上也增加了納稅人適應(yīng)新報(bào)表的負(fù)擔(dān)。按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于深化“放管服”改革、優(yōu)化營商環(huán)境有關(guān)部署和在黨史學(xué)習(xí)教育中要開展好“我為群眾辦實(shí)事”實(shí)踐活動(dòng)有關(guān)要求，稅務(wù)總局在2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”中推出“修訂查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表，簡化表單樣式”的行動(dòng)舉措。為減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提高報(bào)表穩(wěn)定性，提升企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)便利化、智能化、個(gè)性化水平，結(jié)合新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策，在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局進(jìn)一步簡化了查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表，重新發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(以下簡稱“新版報(bào)表”)，并制發(fā)《公告》。

二、主要變化

由于企業(yè)所得稅政策類型較多，原表單采用了完整列舉的展現(xiàn)形式，在全面宣傳、落實(shí)政策等方面發(fā)揮了積極作用。但是，該方式也存在不足：一是需隨政策變化進(jìn)行調(diào)整，穩(wěn)定度不高;二是對(duì)于大部分納稅人來說，不相關(guān)政策展示過多，精準(zhǔn)度不夠。為解決上述問題，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅體驗(yàn)，新版報(bào)表采用了“分類填報(bào)”的設(shè)計(jì)思路。對(duì)于絕大部分企業(yè)，只需填報(bào)一張主表，并在主表上填寫相應(yīng)的具體事項(xiàng)即可完成申報(bào)，辦稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。

(一)精簡附表數(shù)量

一是刪減原《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》(A201010)和原《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A201030)，將相關(guān)欄目集成至《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)。

二是簡化《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)的行次和填報(bào)方式。

(二)優(yōu)化主表欄目

一是刪減原《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)中征管信息系統(tǒng)已有的“預(yù)繳方式”和“企業(yè)類型”兩個(gè)欄次。

二是刪減原《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)“附報(bào)信息”欄次。

三是將原《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》(A201010)附列資料相關(guān)欄次，整合至《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)“附報(bào)事項(xiàng)”欄次。

四是優(yōu)化“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)”政策、“免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”政策和“所得減免”政策的計(jì)算順序，與年度申報(bào)表的計(jì)算邏輯保持一致。

(三)調(diào)整填報(bào)方式

一是《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)“附報(bào)事項(xiàng)”、第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”、第8行“減：所得減免”、第13行“減：減免所得稅額”行次下面分別增加空白的明細(xì)行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》填寫優(yōu)惠事項(xiàng)或特定事項(xiàng)。

二是《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第1行“加速折舊、攤銷”和第2行“一次性扣除”行次下面分別增加空白的明細(xì)行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》填寫優(yōu)惠事項(xiàng)。

三是《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》在總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目公布，并根據(jù)政策調(diào)整情況，適時(shí)更新。今后如政策調(diào)整，一般不再修訂表單，納稅人根據(jù)網(wǎng)站上發(fā)布的最新《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，選擇相應(yīng)事項(xiàng)填報(bào)即可。

(四)完善民族自治地區(qū)減免稅填報(bào)規(guī)則

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)增加“實(shí)際繳納企業(yè)所得稅計(jì)算”部分，幫助民族自治地方企業(yè)更準(zhǔn)確的計(jì)算地方分享的企業(yè)所得稅減征或免征情況。

三、申報(bào)事項(xiàng)的分類和填報(bào)

《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》對(duì)所有預(yù)繳申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行了精準(zhǔn)分類，納稅人在填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)時(shí)，可分類別查找具體事項(xiàng)，并進(jìn)行填報(bào)。相關(guān)具體情況簡要說明如下：

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)

該表有4部分內(nèi)容涉及具體申報(bào)事項(xiàng)，分別是“附報(bào)事項(xiàng)”、第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”、第8行“減：所得減免”、第13行“減：減免所得稅額”。

1.附報(bào)事項(xiàng)：納稅人發(fā)生“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)支出全額扣除”“扶貧捐贈(zèng)支出全額扣除”事項(xiàng)，享受“軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策”事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在相關(guān)行次中填寫具體事項(xiàng)名稱和相關(guān)情況。

2.第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”：納稅人享受免稅收入、減計(jì)收入優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)在主表第7行的下級(jí)行次填寫具體優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和減免金額。免稅收入優(yōu)惠事項(xiàng)主要包括國債利息收入免征企業(yè)所得稅、股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅、符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅、投資者從證券投資基金分配中取得的收入免征企業(yè)所得稅、取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅等。減計(jì)收入優(yōu)惠事項(xiàng)主要包括綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入、金融機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)保費(fèi)收入、小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入、社區(qū)家庭服務(wù)收入、取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅等。

3.第8行“減：所得減免”：納稅人享受所得減免優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)在主表第8行的下級(jí)行次填寫具體優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和減免金額。所得減免優(yōu)惠事項(xiàng)主要包括從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免征收企業(yè)所得稅，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目所得減免征收企業(yè)所得稅，實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅，集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅等。

4.第13行“減：減免所得稅額”：納稅人享受所得減免優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)在主表第13行的下級(jí)行次填寫具體優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和減免金額。減免所得稅額優(yōu)惠事項(xiàng)主要包括符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)減免企業(yè)所得稅，軟件、集成電路企業(yè)減免企業(yè)所得稅、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免企業(yè)所得稅、西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減免企業(yè)所得稅、海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類企業(yè)減免企業(yè)所得稅等。

(二)《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)

該表有2部分內(nèi)容涉及申報(bào)具體事項(xiàng)，分別是第1行“加速折舊、攤銷”、第2行“一次性扣除”。

1.加速折舊、攤銷：納稅人享受重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊、海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷政策時(shí)，應(yīng)在表A201020第1行的下級(jí)行次填寫具體優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和相關(guān)資產(chǎn)情況。

2.一次性扣除：納稅人享受500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬元以上設(shè)備一次性扣除、海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除、海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性扣除政策時(shí)，應(yīng)在表A201020第2行的下級(jí)行次填寫具體優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和相關(guān)資產(chǎn)情況。

需要說明的是，如今后政策調(diào)整，納稅人應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》最新分類事項(xiàng)進(jìn)行填報(bào)。

四、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)的智能服務(wù)

為進(jìn)一步推行精細(xì)化、便利化、智能化、專業(yè)化服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步優(yōu)化了電子稅務(wù)局等網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)的智能服務(wù)功能。一是對(duì)政策進(jìn)行精準(zhǔn)分類，并提供輔助選項(xiàng)幫助納稅人選擇具體事項(xiàng)，納稅人按照原填報(bào)習(xí)慣填寫即可，無需手動(dòng)填寫事項(xiàng)名稱。二是對(duì)于小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策，申報(bào)系統(tǒng)繼續(xù)提供智能識(shí)別、智能計(jì)算、智能填報(bào)的智能化服務(wù)。三是進(jìn)一步擴(kuò)展了智能計(jì)算功能，如軟件和集成電路企業(yè)優(yōu)惠、民族自治地區(qū)地方減免等政策，申報(bào)系統(tǒng)可幫助納稅人自動(dòng)計(jì)算或校驗(yàn)優(yōu)惠金額，避免計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致享受優(yōu)惠不充分。因此，相對(duì)于紙質(zhì)申報(bào)方式，網(wǎng)絡(luò)申報(bào)將更大幅度地減輕辦稅負(fù)擔(dān)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提高申報(bào)質(zhì)量，幫助納稅人更好地完成預(yù)繳申報(bào)。

五、實(shí)施時(shí)間

《公告》自2021年4月1日起施行。實(shí)行按月預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)，從2021年3月份申報(bào)所屬期開始使用新版報(bào)表;實(shí)行按季預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)，從2021年第1季度申報(bào)所屬期開始使用新版報(bào)表。

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以上內(nèi)容是會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)〉公告解讀，更多稅收政策及解讀相關(guān)熱點(diǎn)請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕下載。