會計實(shí)訓(xùn)：增值稅加計抵減的銷售額比重如何計算?

為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)工作的決策部署，今年以來，財政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費(fèi)相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問題，國家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考學(xué)習(xí)。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定，自2019年4月1日起，符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，用于抵減應(yīng)納稅額。我們將納稅人實(shí)際工作關(guān)心的問題進(jìn)行了匯總，一起來學(xué)習(xí)。

銷售額比重計算

1.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計算?

答：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進(jìn)行計算;實(shí)際經(jīng)營期不滿12個月的，按實(shí)際經(jīng)營期的累計銷售額計算。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進(jìn)行計算。

2.納稅人兼有郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的，其銷售額比重應(yīng)當(dāng)如何計算?

答：納稅人兼有郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的，其四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計算，然后再除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。

3.某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個月內(nèi)，僅其中一個月有銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策?

答：按照現(xiàn)行規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，按照自設(shè)立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項(xiàng)服務(wù)銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照5-7月累計銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/(100+30)計算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。

4.某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但是6-8月的比重超過50%，能否適用加計抵減政策?

答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。上例中，納稅人設(shè)立起3個月(5-7月)的四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重不符合公告條件，不能適用加計抵減政策。

需要說明的是，上例中的納稅人2019年內(nèi)不能適用加計抵減政策;2020年可以根據(jù)上一年的實(shí)際情況重新確認(rèn)可否享受這個政策。

5.A公司是2018年1月設(shè)立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應(yīng)以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計抵減政策?是僅計算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎?

答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條規(guī)定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下統(tǒng)稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額(統(tǒng)稱加計抵減政策)。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。

按照上述規(guī)定，在計算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。因此，A公司應(yīng)按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比。

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