2016年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》考點：利潤形成的賬務處理

　　【摘要】2016年會計從業(yè)資格考試備考中，環(huán)球網(wǎng)校為幫助考生高效備考會計從業(yè)資格考試網(wǎng)校特整理了“2016年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》考點：利潤形成的賬務處理”介紹了利潤的形成、賬戶處理、財務處理等資料，希望對大家有幫助更多資料敬請關(guān)注環(huán)球會計從業(yè)資格考試頻道!

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　　【利潤形成的賬務處理】

　　(一)利潤的形成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。

　　1.營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計算公式如下：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　其中，營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

　　營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本

　　2.利潤總額

　　利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　3.凈利潤

　　凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

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　　(二)賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤形成業(yè)務進行會計核算：

　　1.“本年利潤”賬戶

　　“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益等;借方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，余額如在貸方，即為當期實現(xiàn)的凈利潤;余額如在借方，即為當期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶貸方(或借方)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

　　2.“投資收益”賬戶

　　“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

　　該賬戶貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失;借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按投資項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　3.“營業(yè)外收入”賬戶

　　“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額;借方登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　4.“營業(yè)外支出”賬戶

　　“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按支出項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　5.“所得稅費用”賬戶

　　“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　該賬戶借方登記企業(yè)應計入當期損益的所得稅;貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

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　　(三)賬務處理

　　會計期末(月末或年末)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，借記“主營業(yè)務收入” “其他業(yè)務收入” “營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目;結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本” “營業(yè)稅金及附加” “其他業(yè)務成本” “管理費用” “財務費用” “銷售費用” “資產(chǎn)減值損失” “營業(yè)外支出” “所得稅費用”等科目。

　　【例題1】企業(yè)收到某購貨單位支付的違約金4 500元，存入銀行。

　　企業(yè)收取的各種形式的賠償、違約金，并不是企業(yè)經(jīng)營活動帶來的收入。所以，企業(yè)收取的違約金應作為營業(yè)外收入處理。這項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 4 500

　　貸：營業(yè)外收入 4 500

　　【例題2】企業(yè)用銀行存款向希望小學捐款1 200元。

　　企業(yè)對外捐贈支出，不是企業(yè)日常經(jīng)營活動的成本費用，而是與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的支出，因此，應作為營業(yè)外支出處理。這項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出 1 200

　　貸：銀行存款 1 200

　　【例題3】期末，企業(yè)將本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入750 000元，其他業(yè)務收入10 000元，營業(yè)外收入4500元，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

　　企業(yè)日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，記入了有關(guān)各收入賬戶的貸方，期末要將其轉(zhuǎn)出，應通過有關(guān)收入賬戶的借方轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，有關(guān)收入賬戶無余額。這項結(jié)轉(zhuǎn)應編制的會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務收入 750 000

　　其他業(yè)務收入 10 000

　　營業(yè)外收入 4 500

　　貸：本年利潤 764 500

　　【例題4】期末，企業(yè)將本期發(fā)生的主營業(yè)務成本452 500元，其他業(yè)務成本7 500元，營業(yè)稅金及附加2 924元，銷售費用12 000元，管理費用15 376元，財務費用1 900元，營業(yè)外支出1 200元，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

　　企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的成本、費用時，記入了有關(guān)各成本費用賬戶的借方，期末要將其轉(zhuǎn)出，應通過有關(guān)成本費用賬戶的貸方轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，有關(guān)成本費用賬戶無余額。這項結(jié)轉(zhuǎn)應編制的會計分錄如下：

　　借：本年利潤 493 400

　　貸：主營業(yè)務成本 452 500

　　其他業(yè)務成本 7 500

　　營業(yè)稅金及附加 2 924

　　銷售費用 12 000

　　管理費用 15 376

　　財務費用 1 900

　　營業(yè)外支出 1 200

　　該企業(yè)的利潤總額計算如下：

　　(1)營業(yè)利潤=750 000+10 000-452 500-7 500-2 924-12 000-15 376-1 900=267 800(元);

　　(2)利潤總額=267 800+4 500-1 200=271 100(元)。

　　【例題5】期末，根據(jù)企業(yè)的利潤總額271 100元，計算應交所得稅。(假設(shè)企業(yè)的應納稅所得額等于利潤總額)

　　應交所得稅額=271 100×25%=67 775(元)

　　企業(yè)分期計算出本期應交稅金，由于尚未支付，一方面使成本費用增加;另一方面使負債增加。因此，應借記“所得稅費用”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶。待實際交納稅款時，再借記“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。這項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：

　　借：所得稅費用 67 775

　　貸：應交稅費——應交所得稅 67 775

　　【例題6】期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用67 775元。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：

　　借：本年利潤 67 775

　　貸：所得稅費用 67 775

　　【例題7】企業(yè)以銀行存款交納所得稅67 775元。

　　此項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：

　　借：應交稅費——應交所得稅 67 775

　　貸：銀行存款 67 775

　　該企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤計算如下：

　　凈利潤=271 100-67 775=203 325(元)

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