2015年審計(jì)師考試《專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》原始憑證審計(jì)

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　　原始憑證是指經(jīng)辦單位或人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)憑證。例如購(gòu)物取得的發(fā)票就是典型的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的外來(lái)憑證。

　　原始憑證審查是指對(duì)接受的外來(lái)憑證或企業(yè)自制的原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性的審查。例如，對(duì)發(fā)票審查而言，一般涉及到發(fā)票印制環(huán)節(jié)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)、發(fā)票使用、填開(kāi)環(huán)節(jié)、發(fā)票保管環(huán)節(jié)、發(fā)票繳(注)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的審查。

　　1、識(shí)別原始憑證造假的常規(guī)審查

　　原始憑證常規(guī)檢查的要點(diǎn)為：

　　(1)原始憑證所具有的要素是否齊備，包括日期、單位、數(shù)量、金額等。

　　(2)原始憑證所填寫(xiě)的文字、數(shù)字是否清楚完整，更正方法是否符合規(guī)定。

　　(3)原始憑證所辦理的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定，有關(guān)人員是否全部正式簽章，是否蓋有財(cái)務(wù)公章或收訖付訖戳記。

　　(4)自制原始憑證(包括證、券、單、表)是否連續(xù)編號(hào)，其存根與所開(kāi)具的憑證是否一致等。

　　(5)原始憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)。

　　2、原始憑證常見(jiàn)會(huì)計(jì)造假形式

　　(1)偽造、篡改、不如實(shí)填寫(xiě)原始憑證

　　偽造、篡改、不如實(shí)填寫(xiě)原始憑證是指行為人使用涂改等手法更改會(huì)計(jì)憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來(lái)制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　(2)白條頂庫(kù)。

　　所謂白條，是指行為人開(kāi)具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段，主要手法有：

　　①打白條子。即以個(gè)人或企業(yè)的名義，在白紙上書(shū)寫(xiě)證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。

　?、谝允論?jù)代替發(fā)票。這種手法經(jīng)常用來(lái)偷逃稅款，一些私營(yíng)企業(yè)當(dāng)面對(duì)消費(fèi)者為個(gè)人時(shí)，只開(kāi)具收據(jù)來(lái)證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開(kāi)發(fā)票，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。

　?、鄄话窗l(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。

　　④不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票。如：不加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，有關(guān)人員不簽字等。

　　(3)取得虛假發(fā)票。

　　這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的;另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國(guó)家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來(lái)假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。另外還有單位之間相互開(kāi)具假發(fā)票，甚至有人專(zhuān)門(mén)以開(kāi)具假發(fā)票牟利。

　　(4)自制假單據(jù)、虛開(kāi)發(fā)票。

　　虛開(kāi)發(fā)票是指行為人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽(yáng)術(shù)外，還開(kāi)列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過(guò)關(guān)，便于報(bào)銷(xiāo)。具體手法有：

　　①虛假品名。

　　用便于報(bào)銷(xiāo)的物品名稱(chēng)代替不符合報(bào)銷(xiāo)要求的實(shí)物名稱(chēng)。如購(gòu)買(mǎi)化妝品開(kāi)列為勞保用品，購(gòu)買(mǎi)保健品開(kāi)列為藥品等。

　?、谔摷賰r(jià)格?？荚嚧笈c你同行

　　按需要開(kāi)列價(jià)格或按照虛假貨物品名開(kāi)列相符的價(jià)格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價(jià)格具有高開(kāi)、低開(kāi)、平開(kāi)三種方式。

　　③虛假數(shù)量。按需要開(kāi)列數(shù)量或配合虛假貨物價(jià)格開(kāi)列數(shù)量。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。

　　④假票真開(kāi)。

　　用假發(fā)票記錄真實(shí)業(yè)務(wù)。

　　(5)證證不符。

　　所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說(shuō)是具有普遍性的。有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符;有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不符等。

　　(6)記賬憑證上賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常。

　　企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，記賬憑證上所使用的會(huì)計(jì)科目和其所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但有些企業(yè)卻經(jīng)常使用一些往來(lái)科目來(lái)偷逃稅款，隱瞞收入。

　　3、揭露原始憑證會(huì)計(jì)造假的識(shí)別技巧

　　不論原始憑證會(huì)計(jì)錯(cuò)弊采用什么方式，都會(huì)在原始憑證上直接或間接地表現(xiàn)出以下特點(diǎn)中的一點(diǎn)或幾點(diǎn)：

　　(1)對(duì)刮、擦、用膠帶拉扯過(guò)的原始憑證，其表面總會(huì)有毛粗的感覺(jué)，可用手摸，或背光目視的方法檢查出來(lái);對(duì)用“消字靈”等化學(xué)試劑消退字跡而后寫(xiě)上的原始憑證，其紙張上會(huì)顯示出表面光澤消失，紙質(zhì)變脆，有淡黃色污斑和隱約可見(jiàn)的文字筆畫(huà)殘留，紙張格子線和保護(hù)花紋受到破壞，新寫(xiě)的字跡由于藥劑作用而滲散變淡等特征中的一條或幾條。

　　(2)對(duì)添加改寫(xiě)的原始憑證，其文字分布位置不合比例，字體不是十分一致，有時(shí)出現(xiàn)不必要的重描和交叉筆畫(huà)。

　　(3)對(duì)于冒充簽字的原始憑證，其冒充簽字常常在筆跡熟練程度、字形、字的斜度、字體的方向和形態(tài)、字與字的間隔、行與行的間隔、字的大小、壓力輕重、字的基本結(jié)構(gòu)等方面存在差異，有時(shí)可以通過(guò)肉眼觀察發(fā)現(xiàn)。

　　(4)對(duì)于偽造的原始憑證可以通過(guò)對(duì)比真原始憑證的防偽標(biāo)志來(lái)鑒別。

　　對(duì)于以上四種舞弊手法，如屬必要，可請(qǐng)公安部門(mén)運(yùn)用特定的技術(shù)進(jìn)行鑒別。

　　(5)憑證明顯不規(guī)范，要素不全，經(jīng)常缺少部分要素，其關(guān)鍵要素經(jīng)常出現(xiàn)模糊，讓人對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌感到懷疑。例如購(gòu)買(mǎi)辦公用品(實(shí)為購(gòu)買(mǎi)個(gè)人消費(fèi)品)的假憑證，往往只注明“辦公用品”，而不注明到底購(gòu)買(mǎi)了什么辦公用品，其規(guī)格、型號(hào)、品種、數(shù)量如何。

　　(6)其金額往往只有一個(gè)總數(shù)，而沒(méi)有分項(xiàng)目的明細(xì)，經(jīng)不起推敲。

　　(7)原始憑證的經(jīng)手人經(jīng)常含而不露，有時(shí)有名無(wú)姓或有姓無(wú)名，如果仔細(xì)追問(wèn)很可能查無(wú)此人。

　　(8)原始憑證上的時(shí)間與業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間及以后的入賬時(shí)間相距甚遠(yuǎn)。

　　(9)主要業(yè)務(wù)憑證與其他相關(guān)的憑證不配套，有時(shí)只有其中一部分，而沒(méi)有另一部分。如銷(xiāo)售貨物只有銷(xiāo)售發(fā)票而無(wú)發(fā)貨單據(jù)、托運(yùn)證明、出門(mén)單、結(jié)算憑證等。

　　(10)憑證的形式不規(guī)則，以非正規(guī)的票據(jù)憑證代替正規(guī)的原始憑證。例如用貨幣收付憑證代替實(shí)物收付憑證;以自制憑證代替外來(lái)憑證;以非購(gòu)銷(xiāo)憑證代替購(gòu)銷(xiāo)憑證等。

　　另外，原始憑證的內(nèi)容、結(jié)算方式、資金流向與對(duì)方單位等處都可能存在著異常，審查人員都要予以注意。

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