2016年公路造價師《案例分析》考點:財務(wù)報表的編制

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　　第一節(jié) 財務(wù)報表的編制

　　財務(wù)報表的編制是與項目財務(wù)分析的目的相關(guān)聯(lián)的。一般來講，為分析項目的盈利能力需編制的主要報表有現(xiàn)金流量表、損益表及相應(yīng)的輔助報表;為分析項目的清償能力需編制的主要報表有資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表及相應(yīng)的輔助報表;為分析項目的外匯平衡情況需編制項目的財務(wù)外匯平衡表。從案例考核的角度，下面主要介紹現(xiàn)金流量表。

　　現(xiàn)金流量表是指能夠直接、清楚地反映出項目在整個計算期內(nèi)各年的現(xiàn)金流量情況的一種表格，利用它可以進行現(xiàn)金流量分析，計算各項靜態(tài)和動態(tài)評價指標，從而進行項目的財務(wù)盈利能力分析。

　　按照投資計算基礎(chǔ)的不同，現(xiàn)金流量表分為全部投資的現(xiàn)金流量表和自有資金的現(xiàn)金流量表。2012年公路造價師資格考試

　　一、全部投資的現(xiàn)金流量表的編制

　　全部投資的現(xiàn)金流量表是站在項目全部投資的角度，對項目各年的現(xiàn)金流量所進行的系統(tǒng)的表格式的反映

　　全部投資的現(xiàn)金流量表中主要包括以下幾個內(nèi)容

　　(一)現(xiàn)金流入

　　現(xiàn)金流入由產(chǎn)品銷售(營業(yè))收入、回收固定資產(chǎn)余值和回收流動資金等三項內(nèi)容構(gòu)成

　　(1) 產(chǎn)品銷售收入是項目建成后對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入。在計算時，一般是假定生產(chǎn)出來的產(chǎn)品全部售出，也就是銷售量等于生產(chǎn)量，其計算公式為

　　銷售收入=銷售量×銷售單價=生產(chǎn)量×銷售單價

　　計算時要注意：在項目的投產(chǎn)期，尚未達到設(shè)計生產(chǎn)能力，此時的銷售收入與達產(chǎn)期的銷售收入是不同的?，F(xiàn)金流量表是站在項目全部投資的角度，對項目各年的現(xiàn)金流量所進行的系統(tǒng)的表格式的反映

　　全部投資的現(xiàn)金流量表中主要包括以下幾個內(nèi)容

　　(2) 回收固定資產(chǎn)余值一般是在項目計算期的最后一年進行，其中固定資產(chǎn)余值回收額應(yīng)按照給出的固定資產(chǎn)折舊方法計算

　　(3) 回收流動資金也是在項目計算期的最后一年。要注意流動資金回收額為項目的全部流動資金

　　(二)現(xiàn)金流出

　　現(xiàn)金流出由固定資產(chǎn)投資、流動資金投資、經(jīng)營成本、銷售稅金及附加、所得稅等五部分內(nèi)容構(gòu)成

　　(1) 固定資產(chǎn)投資又稱固定資產(chǎn)投資總額，包括固定資產(chǎn)投資、預(yù)備費、建設(shè)期間利息以及投資方向調(diào)節(jié)稅等四個內(nèi)容。在固定資產(chǎn)投資的計算中，要注意建設(shè)期利息的計算。一般來講，對于分年均衡發(fā)放的總貸款，其利息的計算原則是當年貸款按半年計息，上年貸款按全年計息。計算公式為

　　(2) 流動資金投資額來自投資計劃與資金籌措表的有關(guān)項目。在編制現(xiàn)金流量表時要注意的是流動資金投入的年份，一般是在項目投產(chǎn)的第一年開始投入流動資金

　　(3) 經(jīng)營成本是指總成本費用中扣除折舊費、攤銷費、維簡費和貸款利息以后的余額，其計算公式為

　　經(jīng)營成本=總成本費用-折舊費-攤銷費-維簡費-貸款利息

　　計算經(jīng)營成本時要注意的是，在經(jīng)營成本中不包括利息支出。這是因為在全部投資現(xiàn)金流量表中，是以全部投資作為計算基礎(chǔ)的，因此利息支出就不再作為現(xiàn)金流出，而在自有資金的現(xiàn)金流量表中單有一項借款利息支出，因此經(jīng)營成本中也不包括利息支出

　　(4) 銷售稅金及附加、所得稅的計算均按有關(guān)規(guī)定進行，其中所得稅額是在項目營運當年的應(yīng)納稅所得額不為零的情況下，根據(jù)應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率的公式計算出來的。在案例計算中，為簡便起見，應(yīng)納稅所得額一般可按下述公式計算：

　　應(yīng)納稅所得額=銷售收入-(總成本+銷售稅金及附加)

　　式中：總成本=經(jīng)營成本+折舊費。

　　(三)凈現(xiàn)金流量

　　項目計算期各年的凈現(xiàn)金流量為各年現(xiàn)金流入量減去對應(yīng)年份現(xiàn)金流出量，而累計凈現(xiàn)金流量為本年及以前各年凈現(xiàn)金流量之和。

　　(四)現(xiàn)金流量表的延長表

　　在利用現(xiàn)金流量表進行項目財務(wù)評價時，有時為了方便計算，往往采用在現(xiàn)金流量表中增加一個延長表的方式。現(xiàn)金流量表的延長表主要有三個欄目，即折現(xiàn)系數(shù)、凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值和累計凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值。在這一部分要注意兩點：一個是折現(xiàn)系數(shù)的計算，要與項目計算期的年序規(guī)定相一致;另一個是累計凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，其在項目計算期最后一年的數(shù)據(jù)即為該項目的凈現(xiàn)值(NPV)。

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