2015會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考點(diǎn)：會(huì)計(jì)監(jiān)督

【摘要】　　2015年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試正在進(jìn)行中，環(huán)球網(wǎng)校為方便考生備考會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，特對(duì)“2015會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算”進(jìn)行了整理，以下是對(duì)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》會(huì)計(jì)核算的知識(shí)點(diǎn)梳理，希望對(duì)大家備考會(huì)計(jì)從業(yè)資格-財(cái)經(jīng)法規(guī)有所幫助。
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　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，所謂“三位一體”是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

　　《會(huì)計(jì)法》第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督主要規(guī)定了五個(gè)方面的問題：第一，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督;第二，相關(guān)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé);第三，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為檢舉的處理;第四，會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督;第五，會(huì)計(jì)工作的國家監(jiān)督。

　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員;內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　盡管單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，但內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的事情，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極支持、保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容十分廣泛，涉及人、財(cái)、物等諸多方面，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(三)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

　　1.對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　體現(xiàn)在：一是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)利;二是單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)利。

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是通過單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的。由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行監(jiān)督，可以有效地防范違法會(huì)計(jì)行為的發(fā)生，這也是單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任得以具體落實(shí)的重要措施。

　　2.對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。

　　發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。會(huì)計(jì)資料是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，會(huì)計(jì)對(duì)自己工作的結(jié)果實(shí)施有效的控制和監(jiān)督，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。單位的財(cái)產(chǎn)物資及其財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，是會(huì)計(jì)工作的對(duì)象。保證單位內(nèi)部的賬實(shí)、賬款、賬賬與賬表相符，是法律、單位內(nèi)部負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本工作職責(zé)和要求，也是加強(qiáng)物資管理的重要措施。因此，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資有權(quán)實(shí)施監(jiān)督。

　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)管：

　　(1)完善各種財(cái)產(chǎn)物資的定期與不定期的清查盤點(diǎn)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其短少或溢余情況。

　　(2)根據(jù)清查盤點(diǎn)結(jié)果和批準(zhǔn)處理意見，按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

　　(3)任何單位和個(gè)人有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。

　　二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　(一)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念

　　會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　(二)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

　　1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查。

　　具體包括：按照國家的相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;已經(jīng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位，所設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求;各單位是否存在賬外賬的違法行為等。

　　2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。

　　具體包括：各單位對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;各單位的會(huì)計(jì)資料(會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)是否與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符，是否做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;各單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。

　　3.對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。

　　具體包括：各單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是否真實(shí)、完整;所采用的會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;各單位對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;各單位會(huì)計(jì)檔案保管是否符合法定要求等。

　　4.對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

　　具體包括：各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書并接受財(cái)政部門的管理;會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格是否符合條件等。

　　5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。

　　財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。也就是說，財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。

　　三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

　　(一)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念

　　會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　兩者都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分，都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中可能涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦如下兩方面的業(yè)務(wù)：

　　1.依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)。具體包括：(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2.承辦的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

　　(1)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、管理咨詢;

　　(2)代理納稅申報(bào)，提供稅務(wù)咨詢;

　　(3)代理、申請(qǐng)工商登記，擬定合同、章程和其他業(yè)務(wù);

　　(4)辦理投資評(píng)價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);

　　(5)培訓(xùn)會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員;

　　(6)其他會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)。

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