自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程如何會計處理

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　　問：我企業(yè)是一般納稅人，現(xiàn)將一些自產(chǎn)產(chǎn)品，用于在建工程，我們?nèi)绾螘嬏幚?稅收上如何處理?我們將外購的商品用于贈送，或用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，進(jìn)項稅需要作進(jìn)項轉(zhuǎn)出嗎?如何作會計處理?

　　答：1、根據(jù)會計規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程由于沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，也不可能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益和資產(chǎn)的增加，因此，會計上不能作銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：在建工程

　　     貸：產(chǎn)成品

　　     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》：第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

　　2、稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程支出，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

　　《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

　　(一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

　　(二)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

　　3、外購商品用于贈送或業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)視同銷售，進(jìn)項稅不轉(zhuǎn)出。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八款將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人應(yīng)視同銷售的規(guī)定，此行為應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

　　4、財會字[1997]26號《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會計處理的復(fù)函》的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)將自已生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的條件。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬;《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”“營業(yè)外支出”等科目，貸記應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅――銷項稅額)。

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