2015年全國會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn):法律責(zé)任

　　第六節(jié)　法律責(zé)任

　　一、法律責(zé)任的概念

　　法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。

　　《會計法》規(guī)定的法律責(zé)任形式分為：行政責(zé)任、刑事責(zé)任。

　　(一)行政責(zé)任

　　《會計法》規(guī)定的行政責(zé)任有兩種形式，即行政處罰和行政處分。

　　1.行政處罰(★單選)

　　是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認(rèn)為違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實(shí)施的一種行政制裁措施。

　　(1)行政處罰形式：警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留，此外還有法律法規(guī)規(guī)定的其他形式(如通報)。

　　【注意】《會計法》中涉及的行政處罰形式只有通報、罰款和吊銷會計從業(yè)資格證書。責(zé)令限期改正為行政命令而非行政處罰。

　　(2)行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。

　　(3)對當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上“罰款”的行政處罰。(一事不二罰款原則)

　　(4)當(dāng)事人主動消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

　　(5)行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利;當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。

　　(6)行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)予以履行。

　　【例題?單選題】下列各項中，不屬于《會計法》規(guī)定的行政處罰的形式是(　)。

　　A.通報　B.罰款　C.吊銷會計從業(yè)資格證書　D.暫停營業(yè)

　　【答案】D

　　【解析】《會計法》中涉及的行政處罰形式只有通報、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　【例題?單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對違反會計法的行為的，財政部門可以處以一定數(shù)額的罰款。該財政部門是指(　)。

　　A.鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級以上人民政府財政部門　B.縣級以上人民政府財政部門

　　C.市級以上人民政府財政部門　D.省級以上人民政府財政部門

　　【答案】B

　　【解析】行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。

　　2.行政處分

　　國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任。

　　(二)刑事責(zé)任――犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　1.刑事責(zé)任與行政責(zé)任的區(qū)別：

　　(1)追究的違法行為不同

　　(2)追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同

　　(3)承擔(dān)的法律后果不同

　　2.刑罰類型：主刑、附加刑

　　(1)主刑

　　主刑是對犯罪分子適用的主要刑罰方法，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。

　　主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

　　(2)附加刑

　　附加刑是既可獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。

　　附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)除出境。

　　【注意】“罰款與罰金”;“沒收違法所得、沒收非法財物與沒收財產(chǎn)”的區(qū)別。

　　【總結(jié)】

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　　二、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任

　　(一)違法行為(★)

　　1.不依法設(shè)置會計賬簿的行為。――賬簿

　　2.私設(shè)會計賬簿的行為。――賬簿

　　3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。――憑證

　　4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。――憑證

　　5.隨意變更會計處理方法的行為。――處理方法

　　6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。――報表

　　7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。――記賬文字和貨幣

　　8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。――檔案

　　9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。

　　10.任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的行為。

　　【注意】不包括違反“稅法”的行為。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于違反《會計法》規(guī)定的有(　)。

　　A.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿的行為

　　B.隨意變更會計處理方法的行為

　　C.未在規(guī)定期限辦理納稅申報的行為

　　D.未按規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的行為

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C是違反《稅法》的行為，而不是違反《會計法》的行為。

　　(二)法律責(zé)任(★★)

　　1.責(zé)令限期改正。(行政命令而非行政處罰)

　　2.罰款?？h級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，有權(quán)對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。

　　3.行政處分。

　　4.吊銷會計從業(yè)資格證書。――縣級以上人民政府財政部門

　　5.依法追究刑事責(zé)任。――造成嚴(yán)重后果

　　【例題?單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對隨意變更會計處理方法的單位，縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，并可以處(　)。

　　A.2000元以上20000元以下的罰款　B.3000元以上50000元以下的罰款

　　C.4000元以上50000元以下的罰款　D.5000元以上50000元以下的罰款

　　【答案】B

　　【解析】縣級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，有權(quán)對單位并處3000元以上50000元以下的罰款。

　　【例題?多選題】某企業(yè)將出售廢料的收入1萬元不納入企業(yè)統(tǒng)一的會計核算，而另設(shè)會計賬簿進(jìn)行核算，以解決行政管理部門的福利問題。則該企業(yè)及相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有(　)。

　　A.通報批評　B.責(zé)令其限期改正

　　C.對該企業(yè)并處3000元以上5萬元以下的罰款

　　D.對直接負(fù)責(zé)的主管人員處2000元以上2萬元以下的罰款

　　【答案】BCD

　　【解析】法律責(zé)任

　　1.責(zé)令限期改正。

　　2.罰款?？h級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，有權(quán)對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。

　　3.行政處分。

　　4.吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　5.依法追究刑事責(zé)任。

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　　三、其他會計違法行為的法律責(zé)任

　　(一)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任

　　(二)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任

　　1.行為特征(了解)

　　2.刑事責(zé)任(了解)

　　3.行政責(zé)任(★)

　　(1)通報。

　　(2)罰款。縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5千元以上10萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3千元以上5萬元以下的罰款。

　　(3)行政處分。――國家工作人員

　　(4)吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　(三)授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計資料行為的法律責(zé)任

　　1.行為特征

　　授意――暗示;指使――明示;強(qiáng)令――強(qiáng)迫。

　　2.行政責(zé)任

　　(1)罰款――縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5千元以上5萬元以下的罰款。

　　(2)行政處分

　　【例題?多選題】某公司由于經(jīng)營不善，虧損已成定局。為了實(shí)現(xiàn)公司提出的當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤1 00萬元的目標(biāo)，公司負(fù)責(zé)人鐘某指使財務(wù)部會計人員余某在會計賬簿上做一些“技術(shù)處理”，余某請示財務(wù)經(jīng)理張某后遵照辦理。該公司行為尚未構(gòu)成犯罪，請問該公司及相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有(　)。

　　A.對公司負(fù)責(zé)人鐘某處以5000元以上5萬元以下的罰款

　　B.吊銷余某的會計從業(yè)資格證書

　　C.對財務(wù)部經(jīng)理處以3000元以上5萬元以下的罰款

　　D.對該公司予以通報的同時，并處5000元以上10萬元以下的罰款

　　【答案】ABCD

　　【解析】首先這是其他會計違法行為的會計責(zé)任。鐘某是主謀則應(yīng)該是處以5000元以上5萬元以下的罰款;余某做假賬，所以應(yīng)該是吊銷余某的會計從業(yè)資格證書;財務(wù)部經(jīng)理是直接負(fù)責(zé)的主管人員，所以是處3千元以上5萬元以下的罰款;對單位而言要進(jìn)行相應(yīng)的通報，以及對單位并處5千元以上10萬元以下的罰款。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于違反會計法行為的有(　)。

　　A.隱匿會計檔案的行為

　　B.隨意變更會計處理方法的行為

　　C.任用不具有會計從業(yè)資格的人員從事會計工作的行為

　　D.偽造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述都屬于違反會計法的行為。選項BC相對輕微，選項AD相對嚴(yán)重。

　　【例題?單選題】在采購辦公用品過程中，辦公室主任李某指使采購員張某偽造購物發(fā)票，多報銷1000元。對該行為，縣級以上財政部門可以對李某進(jìn)行的處罰是(　)。

　　A.通報，2000元以上20000元以下的罰款

　　B.通報，3000元以上30000元以下的罰款

　　C.通報，5000元以上10000元以下的罰款

　　D.5000元以上50000元以下的罰款

　　【答案】D

　　【解析】對于授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造會計憑證的人員，應(yīng)予以以下處罰：(1)罰款(5000元以上5萬元以下);(2)行政處分。

　　【例題?單選題】對上題中的行為，縣級以上財政部門可以對張某進(jìn)行的處罰是(　)。

　　A.責(zé)令限期改正，2000元以上20000元以下的罰款

　　B.責(zé)令限期改正，3000元以上50000元以下的罰款

　　C.通報，2000元以上20000元以下的罰款

　　D.通報，3000元以上50000元以下的罰款

　　【答案】D

　　【解析】對于偽造、變造會計憑證、會計賬簿的會計人員應(yīng)予以下處罰：(1)通報;(2)罰款(對個人3000元以上5萬元以下);(3)行政處分;(4)吊銷會計從業(yè)資格證。

　　(四)單位負(fù)責(zé)人對會計人員實(shí)行打擊報復(fù)的法律責(zé)任

　　1.刑事責(zé)任

　　情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報復(fù)會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

　　2.行政責(zé)任

　　情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　3.對受打擊報復(fù)的會計人員的補(bǔ)救措施

　　(1)恢復(fù)其名譽(yù)。

　　(2)恢復(fù)原有職位、級別。

　　【注意1】陷阱：恢復(fù)從業(yè)資格，恢復(fù)職稱

　　【注意2】前提條件：征得會計人員同意

　　【例題?多選題】對受打擊報復(fù)的會計人員應(yīng)采取的補(bǔ)救措施通常有(　)。

　　A.要求打擊報復(fù)者賠禮道歉　B.賠償精神損失費(fèi)　C.官復(fù)原職　D.給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

　　【答案】AC

　　【解析】對受打擊報復(fù)會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。

　　【例題?判斷題】會計人員受到打擊報復(fù)，被開除的，應(yīng)當(dāng)直接恢復(fù)其工作。(　)

　　【答案】×

　　【解析】需要征得受打擊、報復(fù)的會計人員的同意，才可以恢復(fù)期工作。

　　【總結(jié)】

　　【本節(jié)內(nèi)容回顧】

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