2013年注冊會計師考試《審計》試題及答案解析(綜合題)
瀏覽
收藏
熱點專題：機考練習系統(tǒng)入口
環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生2014年注冊會計師考試備考。特整理了《審計》歷年真題，希望對考生有所幫助
四、綜合題
1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表，擬于2013年4月1日出具審計報告。財務報表整體的重要性為25萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作征稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：
(1)甲公司采用經銷商買斷方式銷售a和b產品。2012年度，a產品的建議市場零售價、出廠價和單位生產成本較2011年基本沒有變化。b產品是甲公司2012年2月推出的新產品，其建議市場零售價比a產品高20%。A產品和b產品的單位生產成本接近，其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和20%。
(2)a產品于2012年11月停產。2012年末，某經銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產品。甲公司已收到貨款200萬元。并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批產品質量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。
(3)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同，按固定銷售價格定制10000件c產品，以歐元計價和結算。甲公司一次性投料生產該批產品，并于2012年10月1日銷售1000件，其余9000件按合同約定于2013年1月銷售。甲公司未生產其他批次c產品。(假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)
(4)甲公司于2012年3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款，用于已開工建設并預計于2013年末完工的新生產線。甲公司無其他帶息債務。因甲公司與施工方對工程質量存在糾紛，該工程于2012年5月1日至2012年8月31日中斷。
(5)甲公司于2011年起從事建筑安裝工程，截至2012年末僅承攬一項業(yè)務，建造合同約定，工程建設期為18個月，工程總價為500萬元，如果工程提前3個月完工，并且質量符合設計要求，客戶另付100萬元獎勵款，工程于2011年10月1日開工，于2012年12月末基本完工。經監(jiān)理人員認定，工程質量未達到設計要求，還需進一步施工。
(6)甲公司持有乙公司40%股權，目前無處置計劃。乙公司多年虧損，2012年度虧損500萬元，預期其經營狀況在未來5年內不會發(fā)生改變。2012年5月，乙公司因資金短缺，由甲公司為其代墊采購款200萬元，并約定2年后還款。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬元
|
項目 |
2012年（未審數(shù)） |
2011年（已審數(shù)） | ||||||||||||||
|
|
產品銷售 |
建造 合同 |
產品銷售 |
建造 合同 | ||||||||||||
|
a產品 |
b產品 |
c產品 |
a產品 |
b產品 |
c產品 | |||||||||||
|
營業(yè)收入 |
1000 |
5000 |
840 |
500 |
2000 |
0 |
0 |
100 | ||||||||
|
營業(yè)成本 |
905 |
4600 |
820 |
320 |
1800 |
0 |
0 |
75 | ||||||||
|
投資收益 |
（100） |
（200） | ||||||||||||||
|
稅前利潤 |
500 |
400 | ||||||||||||||
|
|
a產品 |
b產品 |
c產品 |
a產品 |
b產品 |
c產品 | ||||||||||
|
存貨――產成品 |
0 |
1000 |
7380 |
400 |
0 |
0 | ||||||||||
|
存貨跌價準備 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 | ||||||||||
|
| ||||||||||||||||
|
在建工程――借款利息 |
80 |
0 | ||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||
|
長期股權投資 |
乙公司 |
丙公司 |
乙公司 |
丙公司 | ||||||||||||
|
初始投資成本 |
800 |
500 |
800 |
0 | ||||||||||||
|
加：損益調整 |
（600） |
100 |
（400） |
0 | ||||||||||||
|
長期股權投資賬面價值 |
200 |
600 |
400 |
0 | ||||||||||||
|
| ||||||||||||||||
|
長期應收款――乙公司 |
200 |
0 | ||||||||||||||
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內部控制，部分內容摘錄如下：
|
序號 |
風險 |
控制 |
|
（1） |
向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風險 |
客戶的信用期由信用管理部審核批準，如長期客戶臨時申請延長信用期，由銷售部經理批準。 |
|
（2） |
已記賬的收入未發(fā)生或不準確 |
財務人員將經批準的銷售訂單、客戶簽字確認的發(fā)運憑單及發(fā)票所載信息相互核對無誤后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)），經財務部經理審核后入賬。 |
|
（3） |
應收賬款記錄不準確 |
每季度末，財務部向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復，銷售人員需要跟進，如客戶回復表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進行調查。 |
如果您在此過程中遇到任何疑問 ，請登錄環(huán)球網(wǎng)校 注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質性程序及其結果，部分內容摘錄如下：
|
序號 |
控制 |
控制測試和實質性程序及其結果 |
|
（1） |
產品送達后，甲公司要求客戶的經辦人員在發(fā)運憑單上簽字。財務部將客戶簽字確認的發(fā)運憑單作為收入確認的依據(jù)之一。 |
A注冊會計師對控制的預期編差率為零，從收入明細賬中抽取25筆交易，檢查發(fā)運憑單是否經客戶簽字確認。經檢查，有2張發(fā)運憑單未經客戶簽字。 銷售人員解釋，這2批貨物在運抵客戶時，客戶的經辦人員出差。由于以往未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況，經財務部經理批準后確認收入。 A注冊會計師對上述客戶的應收賬款實施函證，回函結果表明不存在差異。 |
|
（2） |
如需對ERP系統(tǒng)中設定的生產成本計算方法和公式進行變更，財務部將系統(tǒng)變更申請在當月提交至信息技術部，由其在月末前完成變更。 |
在檢查信息技術部是否及時，恰當處理收到的申請時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2012年11月財務部提交的系統(tǒng)變更申請未在當月處理。 信息技術部解釋當月由于工作繁忙，未及時更改，已通知財務部。財務人員通過手工計算調整生產成本。 A注冊會計師進行了相關測試，未發(fā)現(xiàn)生產成本計算錯誤。 |
|
（3） |
現(xiàn)金銷售通過收銀機集中收款，并自動生成銷售小票和每日現(xiàn)金銷售匯總表。財務人員將每日現(xiàn)金銷售匯總表金額和收到的現(xiàn)金核對一致。除財務部經理批準外，出納應在當日將收到的現(xiàn)金存入指定銀行。 |
A注冊會計師對控制的預期編差率為零，抽取25張銀行現(xiàn)金繳款單回單與每日現(xiàn)金銷售匯總表進行核對，發(fā)現(xiàn)有3張銀行現(xiàn)金繳款單回單的日期比每日現(xiàn)金銷售匯總表的日期晚一天。 財務人員解釋，由于當日核對工作結束較晚，銀行已結束營業(yè)，經財務部經理批準，出納將現(xiàn)金存入公司保險柜，并于次日存入銀行。 A注冊會計師檢查了財務部經理簽字批準的記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。 |
資料五：
甲公司持有丙公司30%股權，因能夠對其施加重大影響，采用權益法計算。A注冊會計師將丙公司識別為具有財務重大性的重要組成部分，提出對其實施審計。
丙公司董事會予以拒絕，但提供了經其他會計師事務所審閱的2012年財務報表。
要求：
(1)針對資料一第(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。
如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產減值損失、財務費用、存貨、長期應收款、長期股權投資和在建工程)的哪些認定相關。
將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。
|
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） |
理由 |
財務報表項目名稱及認定 |
|
（1） |
|
|
|
|
（2） |
|
|
|
|
（3） |
|
|
|
|
（4） |
|
|
|
|
（5） |
|
|
|
|
（6） |
|
|
|
(2)針對材料第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列控制的設計是否存在缺陷。
如認為存在缺陷，需要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。
|
事項序號 |
控制設計是否存在缺陷（是/否） |
理由 |
|
（1） |
|
|
|
（2） |
|
|
|
（3） |
|
|
(3)針對資料四第(1)至(3)項，假定這些控制的設計有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實質性程序及其結果，
逐項指出資料四所列控制運行是否有效，如認為運行無效，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。
|
事項序號 |
控制運行是否有效（是/否） |
理 由 |
|
（1） |
|
|
|
（2） |
|
|
|
（3） |
|
|
(4)針對資料五，結合資料二，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。
在答題區(qū)下劃線處填列，如果部分下劃線不適用，填寫“不適用"
審 計 報 告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財務報表的責任
(略)
二、注冊會計師的責任
(略)
三、
四、
五、
ABC會計師事務所 中國注冊會計師 XXX
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師 XXX
(簽名并蓋章)
中國XX市 二○一三年X月X日
如果您在此過程中遇到任何疑問 ，請登錄環(huán)球網(wǎng)校 注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!
參考答案
1、正確答案：
(1)
(4)1)審計報告類型：保留意見。
2)續(xù)編審計報告：
審計報告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財務報表的責任
(略)
二、注冊會計師的責任
(略)
三、導致保留意見的事項
如財務報表附注X所述，甲公司持有丙公司30%股權，因能夠對其施加重大影響，采用權益法核算。2012年12月31日，甲公司對丙公司的股權投資賬面價值為600萬元，2012年度確認對丙公司的投資收益100萬元。我們未能對丙公司實施審計，無法就該項股權投資的賬面價值和投資收益獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進行調整/也無法確定該事項對財務報表的影響。
四、保留意見
我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項可能產生的影響外，甲公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財務狀況以及2012年度的經營成果和現(xiàn)金流量。
五、不適用
ABC會計師事務所 中國注冊會計師 XXX
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師 XXX
(簽名并蓋章)
中國XX市 二?一三年X月X日
如果您在此過程中遇到任何疑問 ，請登錄環(huán)球網(wǎng)校 注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!
最新資訊
- 歷年注冊會計師真題在哪里下載2024-12-18
- 2024年注會戰(zhàn)略考試真題及答案解析2024-10-10
- 2024年注冊會計師財務管理真題下載2024-09-30
- 已更新！2024年注冊會計師稅法真題下載2024-09-25
- 2024年注會考試經濟法真題及答案【更新版】2024-09-24
- 2024年注冊會計師考試真題分析及2025年備考預測2024-09-18
- 注冊會計師會計試卷真題2024年節(jié)選2024-09-06
- 注冊會計師會計考試真題答案-2024年計算分析題節(jié)選2024-09-05
- 2024年注會真題及答案解析-3天9場匯總2024-08-30
- 2024年注冊會計師戰(zhàn)略管理真題答案解析及考情分析2024-08-27
打卡人數(shù)
