2014年審計(jì)師考試《專業(yè)相關(guān)知識(shí)》經(jīng)典例題與答案(11)

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　　案例一

　　(一)資料

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2010年3月4日，對(duì)因火災(zāi)造成的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，情況如下：毀損產(chǎn)品的實(shí)際成本為4000元，其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。收回的殘料估價(jià)為250元，由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失為3000元。

　　2.2010年4月1日，購(gòu)入甲公司25%的股權(quán)并打算長(zhǎng)期持有。實(shí)際支付價(jià)款320 000元，另外支付手續(xù)費(fèi)1 000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l 300 000元。2010年6月30日，甲公司受贈(zèng)一項(xiàng)價(jià)值為20 000元的專利權(quán)。

　　3.2010年4月1日，采用年數(shù)總和法對(duì)上月投入使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為91 004元，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年。

　　4.2010年5月1o日出售一項(xiàng)專利技術(shù)，收取價(jià)款300 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15 000元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為400 000元，累計(jì)攤銷130 000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10 000元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　@#51題

　　51.該企業(yè)3月份對(duì)毀損產(chǎn)品編制的會(huì)計(jì)分錄包括：

　　a.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4 340

　　貸：庫(kù)存商品 4 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 340

　　b.借：原材料 250

　　案例二

　　(一)資料

　　某企業(yè)共有資金5000萬(wàn)元，其中，債券面值為1000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為1050萬(wàn)元，籌資費(fèi)用率2%，期限為3年，債券面值利率8%;銀行借貸450萬(wàn)元，借貸利率6%;發(fā)行普通股300萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)10元，計(jì)3000萬(wàn)元，籌資費(fèi)用率5%，預(yù)計(jì)每年分派現(xiàn)金股利2元/股;留存收益500萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。

　　56、企業(yè)的債券資金成本是：

　　a. 4.62% b. 5.83% c. 7.13% d. 8.32%

　　【答案】b

　　【解析】考點(diǎn)：債券資本成本計(jì)算p152

　　測(cè)算公式：kb=b0*ib(1-t)/b*(1-fb)

　　式中：b0――券面面值;kb――長(zhǎng)期債券資本成本;ib――長(zhǎng)期債券票面利率;t――所得稅稅率;fb――債券籌資費(fèi)率;b――債券發(fā)行價(jià)

　　發(fā)行債券資金成本=1000×8%×(1-25%)/[1050×(1-2%)]=5.83%

　　57、企業(yè)的銀行借款資金成本是：

　　a. 4.5% b.6% c.8% d.6.12%

　　【答案】a

　　【解析】考點(diǎn)：借款資本成本計(jì)算p151

　　借款成本kl=il×(1-t)/(1-fl)

　　式中：kl――借款資本成本;il――借款利率;t――所得稅稅率;fl――借款手續(xù)費(fèi)率;

　　銀行借貸資金成本=6%×(1-25%)/(1-0)=4.5%

　　58、企業(yè)的普通股資金成本是:

　　a. 15% b. 20% c. 21% d. 21.05%

　　【答案】d

　　【解析】考點(diǎn)：普通股資本成本計(jì)算p152

　　公司采用固定股利政策普通股資本成本測(cè)算公式：ke=d/p0

　　式中：ke――普通股資本成本;d――股利;p0――凈籌資額

　　普通股資金成本=2/[10(1-5%)]=21.05%

　　59、企業(yè)的留存收益資金成本是:

　　a. 15% b. 20% c. 21% d. 21.05%

　　【答案】b

　　【解析】考點(diǎn)：留存收益資本成本計(jì)算p153

　　留存收益資金成本可以看作企業(yè)投資于同等風(fēng)險(xiǎn)下其他企業(yè)的投資報(bào)酬，屬于機(jī)會(huì)成本，與普通股資本成本測(cè)算相同，但無(wú)籌資費(fèi)用，留存收益資金成本=2/10=20%

　　60、企業(yè)綜合資本成本是:

　　a. 16.53% b. 14.76% c. 18.35% d. 10.56%

　　【答案】a

　　【解析】考點(diǎn)：綜合資本成本計(jì)算p153

　　測(cè)算公式：wacc=klwl+kbwb+kewe+kywy

　　式中：wacc――綜合資本成本;wl――長(zhǎng)期借款資本比例;wb――長(zhǎng)期債務(wù)資本比例;we――普通股資本比例;wy――留存收益資本比例;kl為長(zhǎng)期借款資本成本，kb為長(zhǎng)期債務(wù)資本成本，ke為普通股資本成本，ky為留存收益資本成本。

　　債券占總資金額的比重=1050/5000×100%=21%

　　銀行借款占總資金額的比重=450/5000×100%=9%

　　普通股資占總資金額的比重=3000/5000×100%=60%

　　留存收益資金占總資金額的比重=500/5000*100%=10%

　　加權(quán)平均資本成本=

　　5.83%*21%+4.5%*9%+21.5%*60%+20%*10%=1.22%+0.41%+12.9%+2%=16.53%

　　其他應(yīng)收款 3 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 250

　　c.借：管理費(fèi)用 1 090

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 l 090

　　d.借：營(yíng)業(yè)外支出 l 090

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 090

　　【答案】abd

　　【解析】考點(diǎn)：存貨盤(pán)虧或損毀賬務(wù)處理p253

　　火災(zāi)屬于非常損失，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，而屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，才計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。存貨盤(pán)虧或損毀會(huì)計(jì)分錄：

　　1、部門(mén)審批前，會(huì)計(jì)分錄：

　　借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸:原材料/庫(kù)存商品等

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　2、部門(mén)審批后

　　(1)對(duì)于盤(pán)虧、毀損的存貨，按殘料價(jià)值和應(yīng)收賠償款，會(huì)計(jì)分錄：

　　借:原材料/其他應(yīng)收款

　　貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　(2)對(duì)于非常損失，會(huì)計(jì)分錄:

　　借:營(yíng)業(yè)外支出──非常損失

　　貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　營(yíng)業(yè)外支出=4340-3000-250=1090元

　　52.該企業(yè)4月1日購(gòu)入股權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本是：

　　a.320 000元 b.321 000元 c.325 000元 d.326 000元

　　【答案】b

　　【解析】考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得p261

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按企業(yè)合并成本確定其初始投資成本。合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　初始投資成本=320000+1000=321000元

　　53.該企業(yè)編制與甲公司受贈(zèng)專利權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：

　　a.交易性金融資產(chǎn)――股票 b.長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　c.營(yíng)業(yè)外支出 d.長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

　　【答案】d

　　【解析】考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算p263

　　在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目設(shè)置的“損益調(diào)整”明細(xì)科目用于反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)，設(shè)置的“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目用于反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。甲公司受贈(zèng)專利權(quán)后，其資本公積增加，因此，該企業(yè)編制與甲公司受贈(zèng)專利權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”科目。

　　54.該企業(yè)4月份對(duì)上月投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額是：

　　a.2389元 b.2527.8元 c.2866元 d.3034.6元

　　【答案】a

　　【解析】考點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊p276

　　年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和=5/(5+4+3+2+1=15)=1/3

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率=(91004-5000)×1/3=28668元

　　月折舊額=年折舊額/12=2389元

　　55.該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益是：

　　a.15 000元 b.25 000元 c.30 000元 d.40 000元

　　【答案】b

　　【解析】考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的出售p289

　　按出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　凈收益=300000-(400000-130000-10000)-15000=25000元。

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　　案例三

　　(一)資料

　　2010年1月，甲、乙、丙三人計(jì)劃出資設(shè)立一家貿(mào)易有限責(zé)任公司a公司，三人約定：(1)甲以貨幣出資10萬(wàn)元，首次出資額為5萬(wàn)元;乙以土地使用權(quán)作價(jià)出資12萬(wàn)元，丙以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、實(shí)物作價(jià)出資8萬(wàn)元，乙、丙在公司成立時(shí)即辦理相關(guān)出資轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　(2)a公司不設(shè)董事會(huì)，由甲擔(dān)任執(zhí)行董事。2010年2月，a公司依法辦理了工商登記手續(xù)。

　　2010年5月，a公司因違法經(jīng)營(yíng)被其所在地b市的工商局處以責(zé)令停業(yè)的行政處罰。2010年12月，乙與丁達(dá)成協(xié)議，將其擁有的a公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丁，并就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書(shū)面通知了甲和丙。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　61.甲、乙、丙三人約定的下列出資方式中，符合法律規(guī)定的有：

　　a.貨幣 b.土地使用權(quán) c.知識(shí)產(chǎn)權(quán) d.實(shí)物

　　【答案】abcd

　　【解析】考點(diǎn)：股東出資方式p500

　　有限責(zé)任公司的股東、股份公司的發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。

　　62.甲首次出資后的余額應(yīng)當(dāng)在公司成立后一定期限內(nèi)繳足，該期限是：

　　a.1年 b.2年 c.3年 d.5年

　　【答案】b

　　【解析】考點(diǎn)：股東出資規(guī)定p501

　　有限責(zé)任公司發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足。

　　63.下列關(guān)于a公司不設(shè)董事會(huì)做法的表述中，正確的是：

　　a.合法，因?yàn)閍公司屬于規(guī)模較小、人數(shù)較少的公司，可以不設(shè)董事會(huì)

　　b.不合法，因?yàn)闊o(wú)論何種公司均須設(shè)立董事會(huì)

　　c.是否合法視公司登記機(jī)關(guān)是否允許而定

　　d.是否合法視主管部門(mén)是否批準(zhǔn)而定

　　【答案】a

　　【解析】考點(diǎn)：有限責(zé)任公司董事會(huì)規(guī)定p505

　　股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責(zé)任公司，可以設(shè)1名執(zhí)行董事，不設(shè)董事會(huì)。

　　64.關(guān)于b市工商局責(zé)令a公司停業(yè)的下列表述中，正確的有：

　　a.a公司有權(quán)要求b市工商局在作出行政處罰之前組織聽(tīng)證

　　b.b市工商局在作出行政處罰之前必須組織聽(tīng)證

　　c.a公司如果對(duì)b市工商局的行政處罰不服，可以向b市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議

　　d.a公司如果對(duì)b市工商局的行政處罰不服，可以向b市工商局申請(qǐng)行政復(fù)議

　　【答案】ac

　　【解析】考點(diǎn)：行政處罰程序p430、行政復(fù)議管轄p434

　　聽(tīng)證程序是指行政機(jī)關(guān)在做出較重的行政處罰前，為了查明事實(shí)，處罰公正，根據(jù)當(dāng)事人的要求，公開(kāi)舉行的聽(tīng)取當(dāng)事人意見(jiàn)的程序。適用于責(zé)令停業(yè)、吊銷許可證或執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等較重的行政處罰案件。

　　對(duì)縣級(jí)以上地方政府部門(mén)具體行政行為不服的由本級(jí)政府或上級(jí)主管部門(mén)管轄，因此，a公司如果對(duì)b市工商局的行政處罰不服，應(yīng)該向b市人民政府或上級(jí)工商部門(mén)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　65.關(guān)于乙轉(zhuǎn)讓股權(quán)的下列表述中，正確的有：

　　a.乙轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)甲、丙一致同意

　　b.如果丙在接到書(shū)面通知后30日內(nèi)未予以答復(fù)，視為丙同意乙轉(zhuǎn)讓股權(quán)

　　c.如果甲不同意乙轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則應(yīng)當(dāng)購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)

　　d.乙向丁轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，a公司應(yīng)當(dāng)注銷乙的出資證明書(shū)

　　【答案】abcd

　　【解析】考點(diǎn)：有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓p507

　　有限公司股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)股東過(guò)半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書(shū)面通知其他股東征求意見(jiàn)，其他股東自接到書(shū)面通知起滿30日未作答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，不同意的股東應(yīng)購(gòu)買(mǎi)該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，不購(gòu)買(mǎi)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，公司應(yīng)當(dāng)注銷原股東的出資證明。

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