2014年經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)輔導(dǎo)(6)

熱點(diǎn)專(zhuān)題：2014經(jīng)濟(jì)師報(bào)名入口|新教材解析|經(jīng)濟(jì)師如何選專(zhuān)業(yè)|[每月免費(fèi)課堂]

套餐推薦："私人訂制"學(xué)習(xí)方案|全程一對(duì)一|零基礎(chǔ)VIP保過(guò)|初中級(jí)保過(guò)|超值特惠

2014年經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)輔導(dǎo)匯總

   2014年經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)輔導(dǎo)匯總，供備考2014初級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試的考生學(xué)習(xí)。

　　第六章 商品勞務(wù)稅制度

　　第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念與類(lèi)型

　　增值稅是以從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種稅。

　　增值稅的類(lèi)型：以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，可以將增值稅分為三種類(lèi)型：生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　　(三)增值稅的特點(diǎn)

　　1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征?！?、逐環(huán)節(jié)征稅。3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

　　二、增值稅的納稅義務(wù)人

　　具體規(guī)定：

　　1、申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。

　　2、代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具該委托方的，對(duì)代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

　　(三)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

　　根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人:( 1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng) 稅銷(xiāo)售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的;(2)除第(1)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

　　上述第( 1)項(xiàng)所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2、一般納稅人的認(rèn)定

　　一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額(納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額)超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　一般納稅人的認(rèn)定條件：

　　(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;

　　(2)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度固定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

　　(1)個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　三、增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。

　　(一)銷(xiāo)售貨物的規(guī)定

　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅:

　　(1)將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷(xiāo);

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　【注意】第4.7與第5.6.8的區(qū)別，不含購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)

　　(二)混合銷(xiāo)售行為

　　【總結(jié)】：以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納增值稅;以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納營(yíng)業(yè)稅。

　　納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　(三)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　納稅人的銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅)的征收范圍。如汽車(chē)制造廠，兼有一個(gè)運(yùn)輸服務(wù)公司。

　　歸納：兼營(yíng)行為與混合銷(xiāo)售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅)的征收范圍。而后者是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅)的征收范圍。

　　兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分開(kāi)核算的，一并征收增值稅。

　　四、增值稅的稅率

　　(一)稅率

　　1、貨物稅率:

　　(1)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除以下第(2)項(xiàng)、第(3)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%

　　(2)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%，低稅率

　?、偌Z食、食用植物油;

　　②自來(lái)水、暖氣、冷 氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;

　?、茱暳?、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　?、蒉r(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

　?、抟粝裰破?、電子出版物;

　?、叨酌?

　?、鄧?guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國(guó)家禁止出口的貨物(目前包括天然牛黃、康香、銅、銅基合金和白金等)外，稅率為零。

　　2、應(yīng)稅勞務(wù)稅率

　　納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

　　3、兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。

　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

　　(二)征收率

　　根'據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定:小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

　　自2009年1月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人按下列簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行:

　　(1)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　2、納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

　　3、一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅

　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資 主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦) 。

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)自來(lái)水。

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　4、一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅:

　　(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　5、對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

    免費(fèi)預(yù)定：經(jīng)濟(jì)師報(bào)名考試小秘書(shū)短信提醒>>   復(fù)習(xí)計(jì)劃

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師難不難?   成績(jī)查詢(xún)  各地證書(shū)領(lǐng)取  答疑精選匯總

　　2014年經(jīng)濟(jì)師劉艷霞獨(dú)家主講       環(huán)球網(wǎng)校2013押題命中90%

　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示:如果您在此過(guò)程中遇到任何疑問(wèn)，請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道&論壇，或加經(jīng)濟(jì)師考試QQ群：129666620，我們隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!

熱點(diǎn)專(zhuān)題：2014經(jīng)濟(jì)師報(bào)名入口|新教材解析|經(jīng)濟(jì)師如何選專(zhuān)業(yè)|[每月免費(fèi)課堂]

套餐推薦："私人訂制"學(xué)習(xí)方案|全程一對(duì)一|零基礎(chǔ)VIP保過(guò)|初中級(jí)保過(guò)|超值特惠

2014年經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)輔導(dǎo)匯總

　　五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。公式為：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi):

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

　?、俪羞\(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的

　　②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

　　(4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　(2)關(guān)于銷(xiāo)售額范圍的特殊規(guī)定：

　　1、采取折扣方式銷(xiāo)售

　　納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　　2、采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款征收增值稅)。

　　3、采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中扣減還本支出。

　　4、采取以物易物方式銷(xiāo)售的，雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5、包裝物及收取包裝物押金是否計(jì)人銷(xiāo)售額的規(guī)定

　　納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　包裝物押金征稅規(guī)定中"逾期"以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，元論是否退還均并入銷(xiāo)售額中，個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

　　從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

　　對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。

　　企業(yè)向有長(zhǎng)期規(guī)定購(gòu)銷(xiāo)購(gòu)銷(xiāo)的客戶(hù)收取的可循環(huán)使用的包裝物的押金，在循環(huán)使用期間不作為收入。

　　6、對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定

　　納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷(xiāo)售額:

　　1.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

　　2.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

　　3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下:

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本x(l+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。公式中的成本，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。

　　對(duì)屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。

　　7、外匯銷(xiāo)售額折合人民幣銷(xiāo)售額的計(jì)算

　　人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。

　　8、含稅銷(xiāo)售額的換算

　　一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額:銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)

　　小規(guī)模納稅人：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　(1)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、僭鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額; 具體包括：一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。凡履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣 (市)稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)師代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，按3%征收率計(jì)算增值稅額，一般納稅人取得由稅務(wù)所代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)以專(zhuān)用發(fā)票上填 寫(xiě)的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，除加蓋納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章外，必須同時(shí)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用章，凡未加蓋的，購(gòu)貨方 一律不得作為抵扣憑證。

　?、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;適用于從境外購(gòu)進(jìn)貨物的情況。

　?、凼召?gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算的增值稅額

　　購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)(包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅，“價(jià)款”是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款)和13%的扣除率計(jì)算。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià)×扣除率(13%)

　?、苜?gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)

　　其中運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用)和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。

　　準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi)，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

　　鐵路、公路聯(lián)運(yùn)發(fā)票不得作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　一般納稅人采取郵寄方式銷(xiāo)售，購(gòu)買(mǎi)貨物所支付的郵寄費(fèi)，不能依據(jù)7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　?、莼旌?、兼營(yíng)行為

　　混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

　　①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、趯?shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核對(duì)比。

　　未實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途：

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，指提供非增值稅應(yīng)收勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物或構(gòu)筑物。

　　②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物

　　非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常消耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失;納稅人因管理不善造成貨物被盜、霉?fàn)€變質(zhì)等損失;其他非正常損失。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　扣稅憑證不合格 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。

　　(二)簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率(3%);不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，實(shí)行簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額

　　(1)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+4%)

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%/2

　　(2)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　【注意】增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。

    免費(fèi)預(yù)定：經(jīng)濟(jì)師報(bào)名考試小秘書(shū)短信提醒>>   復(fù)習(xí)計(jì)劃

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師難不難?   成績(jī)查詢(xún)  各地證書(shū)領(lǐng)取  答疑精選匯總

　　2014年經(jīng)濟(jì)師劉艷霞獨(dú)家主講       環(huán)球網(wǎng)校2013押題命中90%

　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示:如果您在此過(guò)程中遇到任何疑問(wèn)，請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道&論壇，或加經(jīng)濟(jì)師考試QQ群：129666620，我們隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!

熱點(diǎn)專(zhuān)題：2014經(jīng)濟(jì)師報(bào)名入口|新教材解析|經(jīng)濟(jì)師如何選專(zhuān)業(yè)|[每月免費(fèi)課堂]

套餐推薦："私人訂制"學(xué)習(xí)方案|全程一對(duì)一|零基礎(chǔ)VIP保過(guò)|初中級(jí)保過(guò)|超值特惠

2014年經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)輔導(dǎo)匯總

　　六、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)起征點(diǎn)

　　銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2 000～5 000 元;銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1 500～3 000元;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷(xiāo)售額150～200元。。

　　(二)免征項(xiàng)目

　　1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

　　2、避孕藥品和用具;

　　3、古舊圖書(shū);是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

　　4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品;

　　7、個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。

　　納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

　　七、增值稅的征收管理

　　(一)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：

　　1、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑證的當(dāng)天;

　　2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　3、采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　4、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　5、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天;

　　6、納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　7、納稅人有視同銷(xiāo)售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。

　　(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

　　納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅額。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　增值稅的納稅地點(diǎn)

　　1、固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2、固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在 地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　3、非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　4、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

　　第二節(jié)　消費(fèi)稅制

　　一、消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅的特點(diǎn)：

　　1、征稅項(xiàng)目具有選擇性;2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性;3、征收方法具有多樣性;4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性(表現(xiàn)為(1)不同的征稅項(xiàng)目稅負(fù)差異較 大，對(duì)需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的;(2)消費(fèi)稅往往同有關(guān)稅種配合實(shí)行加重或雙重調(diào)節(jié)，通常采取增值稅與消費(fèi)稅雙重 調(diào)節(jié)的辦法，對(duì)某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時(shí)，再征收一道消費(fèi)稅，形成一種特殊的對(duì)消費(fèi)品雙層次調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系)5、消費(fèi)稅 具有轉(zhuǎn)嫁性。

　　二、消費(fèi)稅的納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　三、消費(fèi)稅的征收范圍

　　1、煙;2、酒及酒精;3、化妝品;4、貴重首飾及珠寶玉石;

　　5、鞭炮、焰火;6、成品油;7、汽車(chē)輪胎;8、摩托車(chē);　　9、小汽車(chē);

　　10、高爾夫球及球具;11、高檔手表 12、游艇;　13、木制一次性筷子;

　　14、實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率

　　(一)消費(fèi)稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率

　　從高適用稅率的情形：(1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅;(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　1、卷煙的適用稅率

　　(1)納稅人銷(xiāo)售的卷煙因放開(kāi)銷(xiāo)售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷(xiāo)售當(dāng)月的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定征收類(lèi)別和適用稅率。但銷(xiāo)售的卷煙有下列情形之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由的;無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。

　　(2)卷煙由于按裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷(xiāo)售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類(lèi)別和適用稅率。

　　(3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類(lèi)別和適用稅率。無(wú)同牌號(hào)的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類(lèi)別和適用稅率征稅。無(wú)同牌號(hào)的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(5)殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類(lèi)別確定適用稅率。

　　(6)下列卷煙不分征稅類(lèi)別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征稅率：白包卷煙;手工卷煙;未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。

　　(7)卷煙分類(lèi)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　2、酒的適用稅率

　　(1)外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。無(wú)法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(2)外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高確定稅率征稅。

　　(3)以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。無(wú)法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(4)對(duì)外購(gòu)的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(5)對(duì)用糧食、薯類(lèi)、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(6)對(duì)用薯類(lèi)和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類(lèi)白酒的稅率征稅。

    免費(fèi)預(yù)定：經(jīng)濟(jì)師報(bào)名考試小秘書(shū)短信提醒>>   復(fù)習(xí)計(jì)劃

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師難不難?   成績(jī)查詢(xún)  各地證書(shū)領(lǐng)取  答疑精選匯總

　　2014年經(jīng)濟(jì)師劉艷霞獨(dú)家主講       環(huán)球網(wǎng)校2013押題命中90%

　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示:如果您在此過(guò)程中遇到任何疑問(wèn)，請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道&論壇，或加經(jīng)濟(jì)師考試QQ群：129666620，我們隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!

熱點(diǎn)專(zhuān)題：2014經(jīng)濟(jì)師報(bào)名入口|新教材解析|經(jīng)濟(jì)師如何選專(zhuān)業(yè)|[每月免費(fèi)課堂]

套餐推薦："私人訂制"學(xué)習(xí)方案|全程一對(duì)一|零基礎(chǔ)VIP保過(guò)|初中級(jí)保過(guò)|超值特惠

2014年經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)輔導(dǎo)匯總

　　五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)自行銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　國(guó)家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，分別采用從量和從價(jià)兩種計(jì)稅辦法。

　　1、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　2、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×適用稅率

　　銷(xiāo)售額：是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　銷(xiāo)售額不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。如果在銷(xiāo)售額中含增值稅，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷(xiāo)售額，其換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　【注意】應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售額，包裝物銷(xiāo)售應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅;押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅;但對(duì)于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 ，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價(jià)款的組成部分，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)銷(xiāo)售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定：

　　①外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　?、谕赓?gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　?、弁赓?gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　④外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　⑤外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;

　?、尥赓?gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。

　?、咭酝赓?gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　⑧以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油

　?、嵋酝赓?gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　?、庖酝赓?gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　?、弦酝赓?gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)(或數(shù)量)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率(或稅額)

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)(或數(shù)量)

　　=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)(或數(shù)量)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)(或數(shù)量)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)(或數(shù)量)

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　3、卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其它方面的，應(yīng)當(dāng)納稅，具體有兩種情況：

　　(1)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　(2)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅稅率)=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(l- 消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

　　委托加工指的是委托方提供原料和主要財(cái)料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

　　【注意】對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：

　?、侔凑帐芡蟹酵?lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

　?、跊](méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　(四)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問(wèn)題

　　納稅人用委托加工收回的下列11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納 消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款?期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

　　1、采用從價(jià)定率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　2、進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)適用的比例稅率)

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

　　消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率(每標(biāo)準(zhǔn)箱50 000支150元)

　　六、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)納稅人直接出口應(yīng)納消費(fèi)品，按照其實(shí)際出口的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量，予以免征消費(fèi)稅。

　　(二)由出口企業(yè)出口和代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，給予退稅。

　　(三)稅額的減征 對(duì) 生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。

　　(四)若干具體規(guī)定

　　1、對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費(fèi)稅

　　自2009年，對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過(guò)程中，作為燃料、動(dòng)力及原材料消耗掉的資產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。對(duì)用于其它用途或直接對(duì)外銷(xiāo)售的成品油征稅消費(fèi)稅。

　　2、農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專(zhuān)用輪胎不征稅消費(fèi)稅。

　　3、絕緣油類(lèi)不征收消費(fèi)稅。

　　七、消費(fèi)稅的征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：

　　(1)采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

　　3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(二)納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅額。

　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　1、納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　2、納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅款也可以由總機(jī)構(gòu)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理的向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

   免費(fèi)預(yù)定：經(jīng)濟(jì)師報(bào)名考試小秘書(shū)短信提醒>>   復(fù)習(xí)計(jì)劃

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師難不難?   成績(jī)查詢(xún)  各地證書(shū)領(lǐng)取  答疑精選匯總

　　2014年經(jīng)濟(jì)師劉艷霞獨(dú)家主講       環(huán)球網(wǎng)校2013押題命中90%

　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示:如果您在此過(guò)程中遇到任何疑問(wèn)，請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道&論壇，或加經(jīng)濟(jì)師考試QQ群：129666620，我們隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!

熱點(diǎn)專(zhuān)題：2014經(jīng)濟(jì)師報(bào)名入口|新教材解析|經(jīng)濟(jì)師如何選專(zhuān)業(yè)|[每月免費(fèi)課堂]

套餐推薦："私人訂制"學(xué)習(xí)方案|全程一對(duì)一|零基礎(chǔ)VIP保過(guò)|初中級(jí)保過(guò)|超值特惠

2014年經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)輔導(dǎo)匯總

　　第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅制

　　一、營(yíng)業(yè)稅的概念

　　營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：

　　1、一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù);2、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率;3、計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。

　　二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

　　單位和個(gè)體戶(hù)的員工、雇工為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是納稅人。

　　三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

　　對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征稅營(yíng)業(yè)稅。

　　境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的符合營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　四、營(yíng)業(yè)稅的稅率

　　1、稅率為3%的：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。

　　2、稅率為5%的：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

　　3、娛樂(lè)業(yè)，稅率為5%～20%。但其中臺(tái)球、保齡球稅率為5%。

　　納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額;未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　　五、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算，納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)收入的，應(yīng)按規(guī)定先折算成人民幣后，再計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　金融機(jī)構(gòu)，按收到外匯收入當(dāng)天或當(dāng)季度季末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣;保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月月末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣。

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，統(tǒng)稱(chēng)為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括的同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　相關(guān)規(guī)定同增值稅和消費(fèi)稅。

　　單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該退款已征過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，運(yùn)行退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中扣除。

　　單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額。

　　對(duì)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而且無(wú)正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定營(yíng)業(yè)額：

　　1.按納稅人當(dāng)月提供同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

　　2.按納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

　　3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下:

　　計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本x(l+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅款收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或按購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，按下列公式計(jì)算可抵免稅額：

　　可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，下期繼續(xù)抵免。

　　六、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：

　　(1)按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000～5000元;

　　(2)按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅免稅規(guī)定

　　(三)營(yíng)業(yè)稅減稅規(guī)定

　　1、對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、自2009初至2013年底，各類(lèi)與農(nóng)業(yè)有關(guān)的金融保險(xiǎn)業(yè)收入按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3、對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車(chē)輛通行費(fèi)3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(四)營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的其他規(guī)定

　　1、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、出納長(zhǎng)款不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　七、營(yíng)業(yè)稅的征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定為：

　　1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2、納稅人自建建筑物后銷(xiāo)售，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑證的當(dāng)天。

　　3、金融企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 企業(yè)收到營(yíng)業(yè)收