2014經(jīng)濟師《中級經(jīng)濟基礎》講義：第28章

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2014經(jīng)濟師《中級經(jīng)濟基礎》講義匯總

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　　第二十八章　會計循環(huán)

　　一、會計確認(一星)

　　(一)會計確認的概念

　　會計數(shù)據(jù)進入會計系統(tǒng)時確定如何進行記錄的過程，是要明確某一經(jīng)濟業(yè)務涉及哪個會計要素的問題。

　　是否需要確認→何時確認→確認為哪個要素

　　(二)會計確認的標準

　　1.被確認的項目是通過經(jīng)濟業(yè)務活動所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會計要素的要求;

　　2.與該項目有關的未來經(jīng)濟利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評估;

　　3.該項目應有可以計量的屬性，并能可靠地進行計量。

　　二、會計計量(一星)

　　(一)會計計量的概念

　　會計計量是指為了在會計報表中確認和計量有關會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題，貫穿于會計從確認、記錄到報告的全過程。

　　會計計量的目的是進一步明確一項經(jīng)濟業(yè)務所帶來的某一會計要素變化的數(shù)量多少，體現(xiàn)會計信息的定量化特點。

　　(二)會計計量的屬性

　　會計計量由計量單位(計量尺度)和計量屬性(計量基礎)兩個方面內(nèi)容組成。

　　【注意】企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　三、會計記錄

　　(一)會計記錄的方法(三星)

　　會計記錄的方法：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

　　1.設置賬戶

　　(1)定義：賬戶是指根據(jù)會計科目設置的，以會計科目為名稱，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會計要素各項目增減變動情況及其結(jié)果的載體。

　　(2)分類：

　?、侔凑辗从硶嬕氐木唧w內(nèi)容：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、費用類和損益類

　?、诎凑仗峁┬畔⒌脑敿毘潭龋嚎偡诸愘~戶和明細分類賬戶

　　(3)賬戶結(jié)構(gòu)：分為兩個基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。

　?、倩娟P系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　?、谫Y產(chǎn)、成本、費用類賬戶：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　③負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　【補充】資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)

　　↓

　　資產(chǎn)+費用 =負債+所有者權(quán)益+收入

　　增加：借方　　　增加：貸方

　　減少：貸方　　　減少：借方

　　余額：借方　　　余額：貸方

　　【例題-單】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為(　)。

　　A.借方4 000元

　　B.貸方8 000元

　　C.借方5 000元

　　D.貸方5 000元

　　【答案】A

　　【解析】期末余額=2000+8000-6000=4000元(借)

　　2.復式記賬

　　(1)概念：對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。

　　(2)類型：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

　　(3)借貸記賬法：以“借”“貸”為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況

　　①基本結(jié)構(gòu)：左方為借方，右方為貸方

　　A.資產(chǎn)類：借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。

　　B.負債、所有者權(quán)益類賬戶：增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。

　　②記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

　　(4)試算平衡公式：

　　【例題-單】下列賬戶記錄方法中，符合負債類賬戶記賬規(guī)則的是(　)。

　　A.增加記借方

　　B.增加記貸方

　　C.減少記貸方

　　D.期末無余額

　　【答案】B

　　【解析】本題考查借貸記賬規(guī)則。負債與所有者權(quán)益類賬戶增加記貸方，資產(chǎn)類賬戶增加記借方。參見教材P229。

　　3.填制和審核憑證

　　(1)定義：指記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

　　(2)分類：按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。

　?、僭紤{證：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，證明業(yè)務發(fā)生。

　　②記賬憑證：根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

　　4.登記賬簿

　　(1)分類：按照賬簿的用途，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿

　　(2)對賬：賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進行一次。

　　(二)賬務處理程序(會計核算組織程序)(二星)

　　1.概念：對會計數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、報告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。

　　2.基本模式：原始憑證→記賬憑證→會計賬簿→會計報表

　　3.會計賬務處理程序：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序

　　【理解】差別在于登記總分類賬的方法不同

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　　四、會計報告(一星)

　　(一)概念

　　會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　(二)會計報告的內(nèi)容

　　企業(yè)會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

　　(三)會計報告的分類

　　五、主要會計報表

　　(一)資產(chǎn)負債表(三星)

　　1.概念：反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表，是按一定標準和順序適當排列編制的反映某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的會計報表。

　　2.編制基礎：以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎編制，反映企業(yè)靜態(tài)財務狀況。

　　3.作用

　　(1)提供企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源及這些經(jīng)濟資源的分布和構(gòu)成的信息。

　　(2)總括反映了企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況的信息。

　　(3)使使用者了解企業(yè)的財務狀況，尤其是企業(yè)償債能力的情況，以及財務狀況的變化情況等信息。

　　(4)通過對前后期資產(chǎn)負債表的對比分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財務狀況的變化情況和變化趨勢。

　　4.格式和內(nèi)容

　　(1)格式：賬戶式和報告式兩種。我國采用賬戶式資產(chǎn)負債表格式。

　　(2)內(nèi)容

　?、儋Y產(chǎn)類項目：按流動性(即變現(xiàn)能力)排列，流動性強的在前，流動性差的在后

?、谪搨愴椖浚喊吹狡谌盏倪h近排列，先到期的排在前，后到期的排在后

　?、鬯姓邫?quán)益項目：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　其中盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的。

　　5.編制方法

　　(1)直接填列法：大部分項目，如“應付票據(jù)”、“短期借款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。

　　(2)分析計算填列法：

　　(二)利潤表(一星)

　　1.概念：反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它主要是依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則的要求，把一定會計期間的營業(yè)收入與同一會計期間的營 業(yè)費用(成本)相配比，以“收入-費用=利潤”的會計等式為基礎，按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項編制而成的動態(tài)會計報表。

　　2.格式：單步式和多步式兩種。我國目前采用的利潤表格式為多步式利潤表。

　　3.內(nèi)容：

　　(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益(損失以“-”號填列)+投資收益(損失以“-”號填列)

　　(2)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(3)凈利潤=利潤總額-所得稅

　　(三)現(xiàn)金流量表(二星)

　　1.現(xiàn)金流量表概念：反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。

　　(1)現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、可隨時支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

　　(2)現(xiàn)金等價物：企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。

　　2.現(xiàn)金流量：包括企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等日常經(jīng)營業(yè)務

　　(1)若發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只涉及現(xiàn)金各項目之間的變動或只涉及非現(xiàn)金項目之間的變動，則不會影響現(xiàn)金流量。如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行;以固定資產(chǎn)清償債務、用原材料或固定資產(chǎn)對外投資等業(yè)務。

　　(2)只有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務涉及現(xiàn)金各項目和非現(xiàn)金各項目之間的變動時，才會影響現(xiàn)金流量。如用現(xiàn)金購買材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券投資等。

　　【例題-單】(2004)在企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務中，影響現(xiàn)金流量的有(　)。

　　A.現(xiàn)金存入銀行

　　B.用固定資產(chǎn)償還債務

　　C.用原材料對外投資

　　D.用銀行存款購買材料

　　【答案】D

　　【解析】A屬于現(xiàn)金之間的變動;BC屬于非現(xiàn)金項目之間的變動。

　　3.現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式：屬于年度報表，由報表正表和補充資料兩部分組成。

　　(1)現(xiàn)金流量表主表的編制方法――直接法

　　【提示】“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目：反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

　　(四)附注

　　附注是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等會計報表中列示項目所做的進一步文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　【總結(jié)】三個報表

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