2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義：第12章

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　　第十二章　財(cái)政收入

　　一、財(cái)政收入的含義與分類

　　(一)財(cái)政收入及其分類(掌握)

　　1.財(cái)政收入的含義

　　政府為履行其職能，實(shí)施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的一切資金的總和。

　　2.政府收入的分類

　　目前，我國(guó)將政府收入分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入共6類。

　　3.衡量財(cái)政收入的不同口徑

　　(二)財(cái)政集中度與宏觀稅負(fù)

　　1.財(cái)政集中度及其度量

　　財(cái)政集中度：也稱為宏觀稅負(fù)，是指國(guó)家通過(guò)各種形式，從國(guó)民經(jīng)濟(jì)收支環(huán)流中截取并運(yùn)用的資金占國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量的比重。

　　衡量宏觀稅負(fù)的口徑：

　　(1)稅收收入/GDP

　　(2)公共財(cái)政收入(一般預(yù)算收入)/GDP

　　(3)(公共財(cái)政收入+政府性基金收入+國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入+社會(huì)保障基金收入)/GDP

　　合理的宏觀稅負(fù)水平并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合一個(gè)國(guó)家在特定歷史時(shí)期的政府職能與支出責(zé)任來(lái)討論。

　　2.當(dāng)前中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平及其合理性評(píng)估

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　　二、稅收

　　(一)稅收的基本含義與特征

　　1.稅收的基本含義

　　稅收是公共機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制收取的、對(duì)納稅人不附帶直接回報(bào)義務(wù)的課征。

　　2.稅收的特征(掌握)

　　稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三大基本特征。

　　(1)稅收的強(qiáng)制性

　　含義：政府以社會(huì)管理者的身份，直接憑借政治權(quán)力，通過(guò)法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制征收。

　　(2)稅收的無(wú)償性

　　無(wú)償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，是區(qū)分稅收收入與其它財(cái)政收入形式的重要特征。

　　(3)稅收的固定性

　　【例題1?單選題】稅收的強(qiáng)制性特征表明國(guó)家的稅收依據(jù)的是(　)。

　　A.財(cái)產(chǎn)權(quán)力

　　B.政治權(quán)力

　　C.民事權(quán)力

　　D.分配權(quán)力

　　『正確答案』B

　　『答案解析』稅收的強(qiáng)制性是政府以社會(huì)管理者的身份，直接憑借政治權(quán)力，通過(guò)法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制征收。

　　【例題2?單選題】(2009年)稅收的基本特征包括強(qiáng)制性、無(wú)償性和(　)。

　　A.效益性

　　B.準(zhǔn)確性

　　C.固定性

　　D.公開(kāi)性

　　『正確答案』C

　　『答案解析』稅收的基本特征包括強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。

　　(二)稅制要素

　　1.稅收制度的基本要素――納稅人、征稅對(duì)象和稅率。

　　(1)納稅人(納稅主體)

　　直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。可以是自然人，也可以是法人。

　　注意負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人的概念。

　　(2)課稅對(duì)象

　　也稱作“征稅課體”，即稅法規(guī)定的征稅目的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。

　　稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。

　　稅目：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映具體征稅范圍，代表征稅的廣度。

　　計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。

　　(3)稅率

　　稅率：稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)額(量)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。

　　稅率的基本形式

　　2.稅收制度的其他要素

　　(1)納稅環(huán)節(jié)

　　(2)納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。

　　(3)減稅免稅

　　(4)違章處理――是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

　　(5)納稅地點(diǎn)

　　(三)稅收分類

　　稅收的分類(掌握)

　　【例題1?多選題】我國(guó)稅收收入按征稅對(duì)象的不同，分為(　)。

　　A.流轉(zhuǎn)稅

　　B.所得稅

　　C.財(cái)產(chǎn)稅

　　D.目的稅

　　E.行為稅

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』我國(guó)稅收收入按征稅對(duì)象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。

　　【例題2?單選題】(2006年)將稅種分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類，是按稅種的(　)劃分的。

　　A.征稅對(duì)象

　　B.稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁

　　C.收入歸屬級(jí)次

　　D.征收權(quán)限

　　『正確答案』A

　　『答案解析』稅收按課稅對(duì)象的不同，主要可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類。

　　【例題3?多選題】(2008年)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅種包括(　)。

　　A.土地增值稅

　　B.增值稅

　　C.消費(fèi)稅

　　D.房產(chǎn)稅

　　E.關(guān)稅

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等。

　　【例題4?單選題】(2011年)下列稅種中，屬于財(cái)產(chǎn)稅的是(　)。

　　A.增值稅

　　B.房產(chǎn)稅

　　C.消費(fèi)稅

　　D.關(guān)稅

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查稅收的分類。財(cái)產(chǎn)稅是指以各種財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收，我國(guó)目前開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅有土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。

　　【例題5?多選題】(2009年)按照我國(guó)現(xiàn)行稅收管理權(quán)限和稅收使用權(quán)限劃分，中央和地方共享稅稅種包括(　)。

　　A.增值稅

　　B.個(gè)人所得稅

　　C.消費(fèi)稅

　　D.企業(yè)所得稅

　　E.證券交易印花稅

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』中央和地方共享稅稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅。

　　(四)拉弗曲線與征稅的限度

　　稅收收入最初隨著稅率的提高而增加，達(dá)到一定稅率水平后，稅收收入隨著稅率的提高而下降。

　　含義：保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要條件。

　　【例題?單選題】(2011年)關(guān)于拉弗曲線的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.拉弗曲線是對(duì)稅率與稅收收入或經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間關(guān)系的形象描述

　　B.拉弗曲線的基本含義是，保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要條件

　　C.拉弗曲線表明，稅率越高，政府征得的稅收收入越多

　　D.拉弗曲線提示各國(guó)政府，征稅有“禁區(qū)”，要注意涵養(yǎng)稅源

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考查拉弗曲線與征稅的限度。并非稅率越高，政府征得的稅收收入越多。稅收收入最初隨著稅率的提高而增加，達(dá)到一定稅率水平后，稅收收入隨著稅率的提高而下降。

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　　三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

　　(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式(掌握)

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過(guò)各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果形成稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)和稅收資本化六種。

　　【例題1?單選題】(　)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。

　　A.前轉(zhuǎn)

　　B.后轉(zhuǎn)

　　C.消轉(zhuǎn)

　　D.混轉(zhuǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。

　　【例題2?單選題】(2011年)廠商通過(guò)提高其所提供商品價(jià)格的方法，將其所納稅款轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，這種行為屬于典型的(　)行為。

　　A.后轉(zhuǎn)

　　B.前轉(zhuǎn)

　　C.消轉(zhuǎn)

　　D.旁轉(zhuǎn)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式。前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”或“向前轉(zhuǎn)嫁”，是指納稅人將其所納稅款通過(guò)提高其提供商品價(jià)格的方式，向前轉(zhuǎn)移給商品的購(gòu)買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。

　　【例題3?單選題】(2009年)企業(yè)通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施來(lái)降低成本、增加利潤(rùn)，從而抵消稅負(fù)。這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式是(　)。

　　A.稅收資本化

　　B.混轉(zhuǎn)

　　C.旁轉(zhuǎn)

　　D.消轉(zhuǎn)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』消轉(zhuǎn)是納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)。通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)來(lái)抵消稅負(fù)。實(shí)際上稅負(fù)并沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)。

　　(二)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

　　【例題1?單選題】(　)是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。

　　A.課稅商品的性質(zhì)

　　B.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系

　　C.課稅范圍的大小

　　D.商品的供給與需求彈性

　　『正確答案』D

　　『答案解析』商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。

　　【例題2?多選題】(2007年)下列各類商品中，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁的有(　)。

　　A.需求彈性較大、供給彈性較小的應(yīng)稅商品

　　B.非生活必需品

　　C.生活必需品

　　D.征收消費(fèi)稅的商品

　　E.課稅范圍狹窄的商品

　　『正確答案』ABE

　　『答案解析』供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉(zhuǎn)嫁;非生活必需品的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁;與經(jīng)濟(jì)交易無(wú)關(guān)而直接對(duì)納稅人課征的稅，不容易轉(zhuǎn)嫁;課稅范圍越狹窄，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

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　　四、國(guó)債

　　(一)國(guó)債的基本含義

　　國(guó)債即國(guó)家債務(wù)，通常是指一國(guó)中央政府作為主體，依據(jù)有借有還的信用原則取得的資金來(lái)源，是一種有償形式的、非經(jīng)常性的財(cái)政收入。國(guó)債作為一個(gè)財(cái)政范疇，在歷史上出現(xiàn)比稅收要晚。

　　國(guó)債具有自愿性、有償性和靈活性的特征。

　　與私債相比，國(guó)債由于有政府信用的擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)小，又被稱為“金邊債券”。

　　【例題?單選題】國(guó)債由于有政府信用的擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)小，故通常被稱為(　)。

　　A.信譽(yù)債券

　　B.國(guó)庫(kù)券

　　C.契約債券

　　D.金邊債券

　　『正確答案』D

　　『答案解析』與私債相比，國(guó)債由于有政府信用的擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)小，又被稱為“金邊債券”。

　　(二)國(guó)債的種類(了解)

　　【例題?單選題】國(guó)庫(kù)券是最典型的(　)形式。

　　A.短期國(guó)債

　　B.中期國(guó)債

　　C.長(zhǎng)期國(guó)債

　　D.實(shí)物國(guó)債

　　『正確答案』A

　　『答案解析』最典型的短期國(guó)債形式是國(guó)庫(kù)券。

　　(三)國(guó)債的政策功能(掌握)

　　1.彌補(bǔ)財(cái)政赤字――國(guó)債的基本功能

　　彌補(bǔ)財(cái)政赤字的方式通常有三種：向中央銀行借款;增稅;發(fā)行國(guó)債。比較而言，以發(fā)行國(guó)債方式彌補(bǔ)財(cái)政赤字對(duì)經(jīng)濟(jì)可能產(chǎn)生的副作用比較小。通過(guò)發(fā)行國(guó)債彌補(bǔ)赤字，一般不會(huì)導(dǎo)致通貨膨脹。

　　2.籌集建設(shè)資金

　　3.調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和利率

　　國(guó)債是一種收入穩(wěn)定、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)較低的投資工具，因此有“金邊債券”之稱。特別是短期國(guó)債，流動(dòng)性強(qiáng)，被稱為“有利息的鈔票”。

　　不少國(guó)家中央銀行通過(guò)在證券市場(chǎng)上買賣國(guó)債調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和調(diào)節(jié)利率。

　　4.調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)

　　【例題1?多選題】(2010年)國(guó)債的功能有(　)。

　　A.彌補(bǔ)財(cái)政赤字

　　B.籌集建設(shè)資金

　　C.調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量

　　D.調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)

　　E.籌集消費(fèi)資金

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考查國(guó)債的四項(xiàng)基本功能。

　　【例題2?多選題】財(cái)政赤字可以通過(guò)(　)等方式彌補(bǔ)。

　　A.向中央銀行借款

　　B.增稅

　　C.發(fā)行國(guó)債

　　D.收費(fèi)

　　E.調(diào)整利率

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』彌補(bǔ)財(cái)政赤字的方式通常有三種：向中央銀行借款;增稅;發(fā)行國(guó)債。

　　【例題3?單選題】(2010年)在政府發(fā)行的國(guó)債中，流動(dòng)性強(qiáng)、被稱為“有利息的鈔票”的是(　)。

　　A.中期國(guó)債

　　B.長(zhǎng)期國(guó)債

　　C.短期國(guó)債

　　D.特別國(guó)債

　　『正確答案』C

　　『答案解析』短期國(guó)債在政府發(fā)行的國(guó)債中，流動(dòng)性強(qiáng)、被稱為“有利息的鈔票”。

　　(四)國(guó)債的負(fù)擔(dān)與限度(掌握)

　　1.國(guó)債的負(fù)擔(dān)

　　可以從四個(gè)方面分析國(guó)債的負(fù)擔(dān)：認(rèn)購(gòu)者負(fù)擔(dān)(債權(quán)人負(fù)擔(dān));債務(wù)人負(fù)擔(dān)(政府負(fù)擔(dān));納稅人負(fù)擔(dān);代際負(fù)擔(dān)。

　　注意還債的收入來(lái)源最終是稅收。

　　2.國(guó)債的限度

　　(1)衡量國(guó)債絕對(duì)規(guī)模的指標(biāo)

　　①國(guó)債余額――歷年累積債務(wù)的總規(guī)模;②當(dāng)年發(fā)行國(guó)債的總額;③當(dāng)年到期需還本付息的債務(wù)總額。

　　(2)衡量國(guó)債相對(duì)規(guī)模的指標(biāo)(掌握)

指標(biāo)	計(jì)算公式	意義
國(guó)債負(fù)擔(dān)率（國(guó)民經(jīng)濟(jì)承受能力）		國(guó)際公認(rèn)的國(guó)債負(fù)擔(dān)率的警戒線為發(fā)達(dá)國(guó)家不超過(guò)60%，發(fā)展中國(guó)家不超過(guò)45%。
債務(wù)依存度		我國(guó)分為全國(guó)財(cái)政的債務(wù)依存度和中央財(cái)政的債務(wù)依存度。 國(guó)際公認(rèn)的債務(wù)依存度警戒線在15%-20%之間。
此外，反映政府償債能力的指標(biāo)為：當(dāng)年付息額/當(dāng)年中央財(cái)政經(jīng)常性收入

　　【例題?單選題】根據(jù)國(guó)際通用的控制標(biāo)準(zhǔn)，債務(wù)依存度應(yīng)控制在(　)。

　　A.5%～6%

　　B.5%～8%

　　C.10%～15%

　　D.15%～20%

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考查債務(wù)依存度的控制標(biāo)準(zhǔn)。

　　(五)李嘉圖等價(jià)定理

　　在某些條件下，政府無(wú)論是用債券還是稅收籌資，其效果都是相同的或者等價(jià)的。

　　(六)國(guó)債的制度

　　國(guó)債制度是國(guó)家為了管理國(guó)債的發(fā)行、償還和交易，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以法律和政策形式所確立的一系列的準(zhǔn)則和規(guī)范。國(guó)債制度一般由發(fā)行制度、償還制度和市場(chǎng)交易制度構(gòu)成。

　　1.國(guó)債發(fā)行制度

　　國(guó)債發(fā)行制度由國(guó)債發(fā)行條件和國(guó)債發(fā)行方式構(gòu)成。

　　國(guó)債發(fā)行條件包括國(guó)債種類、發(fā)行日期、發(fā)行權(quán)限、發(fā)行對(duì)象等。決定發(fā)行條件的關(guān)鍵是國(guó)債的發(fā)行方式。

　　國(guó)債發(fā)行方式主要有公募招標(biāo)方式、承購(gòu)包銷方式、直接發(fā)售方式和“隨買”方式。

　　2.國(guó)債償還制度

　　我國(guó)選用的償還方式主要有抽簽分次償還、到期一次償還、轉(zhuǎn)期償還、提前償還和市場(chǎng)購(gòu)銷法等方式。

　　3.國(guó)債市場(chǎng)制度

　　根據(jù)國(guó)債交易的層次，國(guó)債市場(chǎng)分為國(guó)債發(fā)行市場(chǎng)和國(guó)債流通市場(chǎng)兩大部分。

　　在證券交易所內(nèi)進(jìn)行的國(guó)債交易按國(guó)債交易成交訂約和清算的期限劃分，可以分為現(xiàn)貨交易方式、回購(gòu)交易方式、期貨交易方式和期權(quán)交易方式。

　　【例題1?多選題】國(guó)債制度包括(　)。

　　A.國(guó)債發(fā)行制度

　　B.國(guó)債償還制度

　　C.國(guó)債認(rèn)購(gòu)制度

　　D.國(guó)債市場(chǎng)制度

　　E.國(guó)債流通制度

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』國(guó)債制度包括發(fā)行制度、償還制度和市場(chǎng)交易制度構(gòu)成。

　　【例題2?多選題】國(guó)債的發(fā)行方式主要有(　)。

　　A.公募招標(biāo)方式

　　B.承購(gòu)包銷方式

　　C.直接發(fā)售方式

　　D.“隨買”方式

　　E.攤派方式

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考查國(guó)債的發(fā)行方式。

　　【例題3?單選題】(2007、2008年)在國(guó)債發(fā)行制度中，決定國(guó)債發(fā)行條件的關(guān)鍵是國(guó)債的(　)。

　　A.發(fā)行數(shù)額

　　B.票面金額

　　C.流動(dòng)性

　　D.發(fā)行方式

　　『正確答案』D

　　『答案解析』決定國(guó)債發(fā)行條件的關(guān)鍵是國(guó)債的發(fā)行方式。

　　【例題4?單選題】(2008年)國(guó)債交易方式中，最普遍和常用的是(　)。

　　A. 回購(gòu)交易

　　B. 期貨交易

　　C. 期權(quán)交易

　　D. 現(xiàn)貨交易

　　『正確答案』D

　　『答案解析』現(xiàn)貨交易是最普遍和常用的國(guó)債交易方式。

　　【例題5?單選題】(2006年)通過(guò)有組織的交易場(chǎng)所，按預(yù)先已經(jīng)確定的買賣價(jià)格，在未來(lái)特定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行券款交割的國(guó)債交易方式稱為(　)。

　　A.國(guó)債貼現(xiàn)

　　B.國(guó)債現(xiàn)貨交易

　　C.國(guó)債期貨交易

　　D.國(guó)債回購(gòu)交易

　　『正確答案』C

　　『答案解析』題干所述為國(guó)債期貨交易的概念。

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