上海會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第六節(jié)個(gè)人所得稅講義

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　　第六節(jié)　個(gè)人所得稅

　　個(gè)人所得稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)和從我國(guó)取得所得的個(gè)人，就其個(gè)人所得額征收的一種稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》)，于1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)，同日公布。1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議進(jìn)行了修正，自1994年1月1日起施行。國(guó)務(wù)院于1994年1月28日公布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，自公布之日起施行。2005年第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三次修正《個(gè)人所得稅法》，自2006年1月1日起施行。2007年6月29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議第四次修正《個(gè)人所得稅法》，自公布之日起施行。2007年12月29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議第五次修正，自2008年3月1日起施行。

　　一、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

　　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)以及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員，下同)和中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)臺(tái)灣同胞。納稅義務(wù)人根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

　　在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

　　下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

　　(1)因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;

　　(2)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;

　　(3)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;

　　(4)提供各種在中國(guó)境內(nèi)使用的特許權(quán)而取得的所得;

　　(5)從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

　　二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

　　個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象，是按我國(guó)稅法規(guī)定的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)個(gè)人所得。《個(gè)人所得稅法》列舉的個(gè)人所得征稅項(xiàng)目共有11項(xiàng)。具體包括：

　　(一)工資、薪金所得

　　(二)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　(十)偶然所得

　　偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　(十一)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得

　　三、個(gè)人所得稅的稅率

　　(一)工資、薪金所得

　　適用5%-45%超額累進(jìn)稅率(見(jiàn)表3 -1)。

　　表3-1　個(gè)人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用)

　　(表中所稱(chēng)全月應(yīng)納稅所得額是指依照《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)

　　用2 000元后的余額或者減除附加費(fèi)用后的余額。)

　　(二)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　適用5%-35%超額累進(jìn)稅率(見(jiàn)表3-2)。

　　(個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得適用)

　　(表中所稱(chēng)全年應(yīng)納稅所得額是指依照《個(gè)人所得稅法》第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。)

　　(三)稿酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。(稅率見(jiàn)表3-3)

　　表3-3　個(gè)人所得稅稅率表三(勞務(wù)報(bào)酬所得適用)

　　(表中所稱(chēng)每次應(yīng)稅所得額，是指每次收入額減費(fèi)用800元(每次收入額不超過(guò)4 000元時(shí))或者減除20%的費(fèi)用(每次收入額超過(guò)4 000元時(shí))后的余額。

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　　(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　四、個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　(一)個(gè)人所得稅的減免

　　1.下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：

　　(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

　　(2)國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

　　國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得;國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。

　　(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

　　按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

　　(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

　　福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)，或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);救濟(jì)金，是指國(guó)家民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

　　(5)保險(xiǎn)賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

　　(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　(8)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表和領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

　　(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。

　　2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

　　(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　(3)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。

　　3.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

　　在中國(guó)境外取得工資、薪金所得，是指在中國(guó)境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。附加減除費(fèi)用，是指每月在減除2 000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。自2008年3月1日起，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2 800元/月。

　　附加減除費(fèi)用適用的范圍是指：①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員;②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍老師;③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。華僑和中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)臺(tái)灣同胞，參照規(guī)定執(zhí)行。

　　納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　(二)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每月收入額減除費(fèi)用后的余額。自2008年3月1日起，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2 000元。計(jì)算公式為：

　　工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=每月收入額-減除費(fèi)用額

　　或：工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2 000元

　　(2)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　工資、薪金所得的應(yīng)納稅額，是指以每月應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計(jì)算的稅額。計(jì)算公式為：

　　工資、薪金所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　例如：某股份制企業(yè)的加拿大老師(經(jīng)確定為非居民納稅人)，2008年10月境內(nèi)工薪2.6萬(wàn)元(人民幣)，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額和稅額。

　　2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)人成本的間接費(fèi)用，以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

　　個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額=每年收入總額-成本-費(fèi)用-損失

　　(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額，是指以每年個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

　　工資、薪金所得的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

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　　3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2 000元。計(jì)算公式為：

　　對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=每年收入總額-2 000元×12

　　(2)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額，是指以每年對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　計(jì)算公式為：

　　對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　(1)勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　①每次收入不足4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額- 800)×20%

　?、诿看问杖朐? 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1 -20%)×20%

　　③每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)見(jiàn)表3-3

　　(2)稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　?、倜看问杖氩蛔? 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=(每次收入額- 800)×20%×(1-30%)

　?、诿看问杖朐? 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%) =每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　?、倜看问杖氩蛔? 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　?、诿看问杖朐? 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額，是指以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。財(cái)產(chǎn)原值，是指：①有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)人時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用;②建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用;③土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用;④機(jī)器設(shè)備、車(chē)船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用;⑤其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。合理費(fèi)用，是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。計(jì)算公式為：

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-合理費(fèi)用

　　(2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅額的計(jì)算

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額，是指以應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計(jì)算的稅額。計(jì)算公式為：

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額，是指以應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計(jì)算的稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，自2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　自2008年10月9日起，儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

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　　五、個(gè)人所得稅的征收管理

　　(一)個(gè)人所得稅的征收方法

　　個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得，或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

　　扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。

　　(二)個(gè)人所得稅各項(xiàng)所得的計(jì)征方法

　　工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

　　個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳人國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

　　各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國(guó)貨幣的，按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。

　　(三)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法

　　1.申報(bào)范圍

　　國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，自2006年1月1日起執(zhí)行。凡依據(jù)《個(gè)人所得稅法》負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)：

　?、倌晁?2萬(wàn)元以上的;

　　②從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　③從中國(guó)境外取得所得的;

　?、苋〉脩?yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;

　?、輫?guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，無(wú)論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第二項(xiàng)至第四項(xiàng)情形的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于取得所得后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第五項(xiàng)情形的納稅人，其納稅申報(bào)辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定。年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，不包括在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。

　　2.申報(bào)內(nèi)容

　　年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》(適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào))，并在辦理納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)報(bào)送個(gè)人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。有效身份證件，包括納稅人的身份證、護(hù)照、回鄉(xiāng)證、軍人身份證件等。

　　3.申報(bào)地點(diǎn)

　　年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：①在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。②在中國(guó)境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。③在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得(以下統(tǒng)稱(chēng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得)的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。④在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無(wú)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，向戶(hù)籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶(hù)籍，但戶(hù)籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶(hù)籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　取得第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)所得的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：①?gòu)膬商幓蛘邇商幰陨先〉霉べY、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。②從中國(guó)境外取得所得的，向中國(guó)境內(nèi)戶(hù)籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶(hù)籍，但戶(hù)籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶(hù)籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。③個(gè)體工商戶(hù)向?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。④個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報(bào)地點(diǎn)：興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個(gè)人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。⑤除以上情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　納稅人不得隨意變更納稅申報(bào)地點(diǎn)，因特殊情況變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的，須報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。規(guī)定的納稅申報(bào)地點(diǎn)，除特殊情況外，5年以?xún)?nèi)不得變更。

　　4.申報(bào)期限

　　年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào);分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。納稅人年終一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào);在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，需要延期的，按照《稅收征管法》第二十七條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定辦理。

　　5.申報(bào)方式

　　納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報(bào)，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。

　　6.申報(bào)管理

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各類(lèi)申報(bào)表，登載到稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上，或者擺放到稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅申報(bào)的辦稅服務(wù)廳，免費(fèi)供納稅人隨時(shí)下載或取用。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過(guò)適當(dāng)方式，提醒年所得12萬(wàn)元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)。

　　7.法律責(zé)任

　　納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處理。納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處理。納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，依照《稅收征管法》第六十四條第一款的規(guī)定處理。

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