2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo):第五章

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　　第五章 商品課稅制度

　　第一節(jié) 增值稅制

　　一、了解增值稅的概念

　　二、熟悉增值稅的納稅人

　　三、掌握增值稅的征稅范圍

　　在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.掌握8項(xiàng)視同銷售的規(guī)定

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)――加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷售行為――依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷

　　(四)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的征稅范圍。

　　稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　(五)熟悉部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

　　(4)集郵商品

　　(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(6)飲食業(yè)銷售貨物

　　四、稅率

　　(一)稅率

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

　　(3)零稅率――出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

　　(二)征收率―小規(guī)模納稅人：3%;了解其他征收率的規(guī)定

　　1.納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨

　　五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)――銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)――確實(shí)沒(méi)有形成銷售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

　　(三)含稅銷售額的換算

　　銷售額是否含稅的判斷：(1)發(fā)票――普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)――零售價(jià)含稅;(3)價(jià)外費(fèi)用不特殊指明，含稅

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　六、掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的增值稅額;

　?、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;

　?、凼召?gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額=買價(jià)×扣除率(13%)

　　買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　?、苤Ц哆\(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)

　　運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　⑤混合行為

　　混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

　　(3)掌握不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額――未產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、诜钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、車?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

　?、萆鲜龅?項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　　(4)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

　　(5)熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

　　因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目。

　　(二)簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規(guī)定：3%

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。

　　七、熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。注意不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，尤其注意賒銷和分期收款、預(yù)收貨款、委托他人代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

　　八、熟悉增值稅的納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　九、熟悉增值稅的納稅地點(diǎn)

　　一般遵循屬地主義原則，具體內(nèi)容大家自己看一下。

　　十、熟悉增值稅的減稅、免稅

　　(一)起征點(diǎn)

　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　2.避孕藥品和用具;

　　3.古舊圖書(shū);是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　7.個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷售自己使用過(guò)的物品。

　　十一、熟悉增值稅的征收管理――小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分

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　　第二節(jié) 消費(fèi)稅制

　　一、了解消費(fèi)稅的概念

　　二、熟悉消費(fèi)稅的納稅人

　　三、掌握消費(fèi)稅的征收范圍

　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率(無(wú)須記具體稅率)

　　(一)熟悉消費(fèi)稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率

　　掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

　　不包括：

　　(1)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部，按門(mén)市部對(duì)外銷售價(jià)格和銷售數(shù)量計(jì)稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　計(jì)稅依據(jù)：售價(jià)、組價(jià)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　注意：

　?、偌仁窃鲋刀惖慕M成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格

　?、诔杀纠麧?rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：售價(jià)、組價(jià)

　　六、掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(五)外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

　　納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、熟悉消費(fèi)稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)

　　注意：委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

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　　第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅制

　　一、了解營(yíng)業(yè)稅的概念

　　二、熟悉納稅人

　　三、熟悉營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)

　　掌握“境內(nèi)”的含義：

　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　四、熟悉稅率――分行業(yè)比例稅率：

　　五、掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)一般規(guī)定

　　營(yíng)業(yè)額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　不包括：同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(二)分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)，注意差額征稅的規(guī)定

　　1.運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額。

　　代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

　　2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　4.通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的收入額，即差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意：?jiǎn)挝换騻€(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入(即全部收入)減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　6.娛樂(lè)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)――為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用

　　7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。

　　(2)旅游企業(yè)差額計(jì)稅的規(guī)定

　　(3)廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

　　8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅;以投資入股為名，實(shí)際是以取得固定利潤(rùn)或按銷售額提成方式取得報(bào)酬的，屬于普通的銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅;

　　(2)差額計(jì)稅：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)、抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　六、掌握營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　七、熟悉營(yíng)業(yè)稅的征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　注意：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(二)納稅期限

　　5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

　　(三)納稅地點(diǎn)

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應(yīng)稅行為	納稅地點(diǎn)
建筑業(yè)	承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，機(jī)構(gòu)所在地 其他：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地
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