天津會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

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　　二、消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

　　我國(guó)消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅�，F(xiàn)行消費(fèi)稅僅對(duì)特定消費(fèi)品在特定環(huán)節(jié)價(jià)內(nèi)一次征收。

　　(1)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，用于其他用途的應(yīng)視同銷售征收消費(fèi)稅。

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工環(huán)節(jié)已扣繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(4)零售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　金銀首飾(含金基、銀基首飾及鑲嵌首飾)、鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

　　消費(fèi)稅的計(jì)稅方法有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種形式：

　　(二)消費(fèi)稅納稅人

　　在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。

　　具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅人包括：

　　1.生產(chǎn)銷售(包括自用)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托的單位和個(gè)人為納稅人，由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。所謂委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代為征收。

　　(三)消費(fèi)稅稅目與稅率

　　1.稅目。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　　2.稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。

　　(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　1.銷售額的確認(rèn)

　　(1)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用�！皟r(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：

　�、俜蠗l件的代墊運(yùn)費(fèi)

　　第一，承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的。

　　第二，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　�、诜弦�(guī)定代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)

　　【包裝物的處理】①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。②如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。③對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　【換算】含增值稅的銷售額必須換算為不含增值稅銷售額。

　　【門(mén)市部銷售】納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　【非買(mǎi)賣(mài)方式】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　【自產(chǎn)自用】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納-稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　2.銷售量的確認(rèn)

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　3.復(fù)合計(jì)征

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

　　(1)外購(gòu)已稅應(yīng)稅消費(fèi)品稅款扣除

　　下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅額：

　�、僖酝赓�(gòu)的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

　�、谝酝赓�(gòu)的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

　　③以外購(gòu)的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　�、芤酝赓�(gòu)的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　�、菀酝赓�(gòu)的已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　�、抟酝赓�(gòu)的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車;

　�、咭酝赓�(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　⑧以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　�、嵋酝赓�(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　�、庖酝赓�(gòu)的己稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油也享受同等待遇。

　　允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

　　(2)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品稅款扣除

　　納稅人用委托加工收回的下列應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。

　　【注意】其扣除的范圍和計(jì)算方法同前。

　　值得注意的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納稅稅款。

　　(五)消費(fèi)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)色湖南各時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品并辦委托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。

　　(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　【重點(diǎn)提示】注意金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.納稅期限：消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　3.納稅地點(diǎn)。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及省級(jí)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)局繳納。

　　三、營(yíng)業(yè)稅

　　(一)營(yíng)業(yè)稅的概念

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅納稅人

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。

　　加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(三)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率

　　現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目：

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)

　　(2)建筑業(yè)

　　(3)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　(4)郵電通信業(yè)

　　(5)文化體育業(yè)

　　(6)娛樂(lè)業(yè)

　　(7)服務(wù)業(yè)

　　(8)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

　　包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

　　(9)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(10)混合銷售行為和兼營(yíng)行為的處理

　　納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

　�、偬峁┙ㄖ䴓I(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;

　　②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.營(yíng)業(yè)稅稅率

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。

　　(2)服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)，稅率為5%

　　(3)娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%―20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　(四)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率

　　1.營(yíng)業(yè)額一般規(guī)定

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是，下列情形除外：

　　(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額：

　　(3)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　(4)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　(5)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

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　　2.營(yíng)業(yè)額核定

　　納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　(五)營(yíng)業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅期限。營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　3.納稅地點(diǎn)。

　　(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地;

　　(3)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅等。

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　(1)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織;

　　(2)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi).但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　【重點(diǎn)提示】注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象(重點(diǎn))

　　企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

　　1.居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

　　2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　【解釋】“實(shí)際聯(lián)系”是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

　　【重點(diǎn)提示】注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅對(duì)象的不同。

　　3.企業(yè)所得稅所得來(lái)源的確定

　　(1)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

　　(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)的所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

　　(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

　　(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照支付者的機(jī)構(gòu)所在地或者個(gè)人住所地確定。

　　(6)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　低稅率為20%，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者隨設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所單取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收人總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

　　1.收入總額

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。具體包括：

　　(1)銷售貨物收入。

　　(2)提供勞務(wù)收入。

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，包括企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

　　(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(5)利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(6)租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(8)接受捐贈(zèng)收入。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(9)其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、己作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　(10)視同銷售收入。

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　2.不征稅收入

　　(1)財(cái)政撥款。是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的涂外。

　　(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

　　(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

　　3.免稅收入

　　(1)國(guó)債利息收入。

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。(2)、(3)均都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(1)成本

　　包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

　　(2)費(fèi)用

　　包括銷售(經(jīng)營(yíng))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

　　①工資、薪金支出。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　�、诼毠じ＠M(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　�、燮髽I(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

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天津2014年下半年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試題型及合格標(biāo)準(zhǔn)通知

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　�、芷髽I(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，屬于非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除;屬于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

　　⑤企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　�、奁髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：第一，廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的;第二，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;第三，通過(guò)一定的媒體傳播。

　�、咂髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　⑧以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用分期扣除。

　�、崞髽I(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　�、庖勒沼嘘P(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。

　　(3)稅金

　　是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。

　　(4)損失

　　是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

　　企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

　　5.不得扣除的項(xiàng)目

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

　　(2)企業(yè)所得稅稅款。

　　(3)稅收滯納金。

　　(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

　　(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　6.虧損彌補(bǔ)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點(diǎn)。

　　居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)(除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外);登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

　　2.納稅期限。

　　企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

　　3.納稅申報(bào)。

　　按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。

　　五、個(gè)人所得稅

　　(一)個(gè)人所得稅概念

　　個(gè)人所得稅，是指對(duì)個(gè)人(即自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。

　　個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))。

　　(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

　　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括：中國(guó)公民，個(gè)體工商戶，外籍個(gè)人，中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)臺(tái)灣同胞等。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅。分為居民納稅人和非居民納稅人。

　　(1)居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。

　　(2)非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

　　(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

　　1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目�，F(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：

　　(l)工資、薪金所得;

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;

　　(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;(

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;

　　(5)稿酬所得;

　　(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;

　　(7)利息、股息、紅利所得;

　　(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;

　　(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得);

　　(10)偶然所得(偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);

　　(11)其他所得。

　　2.個(gè)人所得稅稅率。我國(guó)個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)所得稅制，稅率按不同征稅對(duì)象確定，具體分為累進(jìn)稅率和比例稅率兩大類。累進(jìn)稅率分為九級(jí)超額累進(jìn)稅率和五級(jí)超額累進(jìn)稅率，比例稅率為20%。

　　(1)工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用5 %一45%的超額累進(jìn)稅率。

　　(2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率。適用5%―35%的超額累進(jìn)稅率。

　　(3)稿酬所得適用稅率。稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%。

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。加成征稅采取超額累進(jìn)辦法，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)20 000―50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過(guò)50 000元的部分，加征10成。

　　(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為20%。

　　(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

　　對(duì)于實(shí)行查賬征收的額個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

　　3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　【重點(diǎn)提示】要掌握各種個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

　　(五)個(gè)人所得稅征收管理

　　個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。

　　1.自行申報(bào)的納稅義務(wù)人。下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：

　　(l)年所得12萬(wàn)元以上的;

　　(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國(guó)境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;

　　(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　2.代扣代繳

　　代扣代繳的范圍包括：工資、薪金所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得等。

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