山東會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》第十章知識點(diǎn):賬務(wù)處理

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　　第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理

　　本章主要知識點(diǎn)：

　　第一節(jié)　款項和有價證券的收付

　　一、庫存現(xiàn)金和銀行存款

　　二、交易性金融資產(chǎn)

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。

　　第二節(jié)　財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　一、原材料

　　(一)賬戶設(shè)置

　　(二)購入材料

　　(三)發(fā)出材料

　　二、庫存商品

　　(一)庫存商品的內(nèi)容

　　(二)庫存商品的賬務(wù)處理

　　1.產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫

　　借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本”賬戶。

　　2.銷售商品

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

　　三、固定資產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)的含義

　　(二)固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得成本計量。固定資產(chǎn)取得時的實(shí)際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一般來說，固定資產(chǎn)取得時實(shí)際成本包括：買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、相關(guān)稅費(fèi)等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

　　(三)固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置

　　企業(yè)需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。

　　(四)取得固定資產(chǎn)

　　(五)固定資產(chǎn)折舊

　　折舊的計算公式。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊;已提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)用途，分別計入有關(guān)成本費(fèi)用：生產(chǎn)車間計提的折舊，計入“制造費(fèi)用”賬戶;行政管理部門計提的折舊，計入“管理費(fèi)用”賬戶等。

　　(六)固定資產(chǎn)處置

　　處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。掌握具體包括的幾個環(huán)節(jié)。

　　注意：結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，屬于處理凈損失，記入“營業(yè)外支出”賬戶 ;如為貸方余額，屬于處理凈收益，記入 “營業(yè)外收入”賬戶。

　　第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項

　　(一) 應(yīng)收賬款

　　1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計量

　　應(yīng)收賬款主要包括：企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款、稅款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

　　2. 應(yīng)收賬款核算

　　注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。

　　(二) 預(yù)付賬款

　　注意：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

　　(三)應(yīng)收款項的減值

　　掌握壞賬準(zhǔn)備的計算公式及賬務(wù)處理。

　　二、應(yīng)付賬款

　　注意：企業(yè)無法支付的應(yīng)付款項，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額計入“營業(yè)外收入”處理。

　　三、應(yīng)付職工薪酬

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。掌握賬務(wù)處理。

　　向職工支付工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等時，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)、個人所得稅)等，掌握賬務(wù)處理。

　　四、應(yīng)交稅費(fèi)

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　區(qū)分：一般納稅企業(yè)、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

　　(二)應(yīng)交營業(yè)稅

　　企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，企業(yè)出售不動產(chǎn)時，實(shí)際交納營業(yè)稅時的的會計處理。

　　五、借款

　　(一) 短期借款

　　按月預(yù)提利息費(fèi)用時，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

　　(二)長期借款

　　長期借款計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，

　　計入管理費(fèi)用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的;如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計入財務(wù)費(fèi)用。

　　第四節(jié)　資本的增減

　　資本主要包括實(shí)收資本和資本公積。

　　一、接受投資

　　企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積―資本溢價”賬戶。

　　(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

　　(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

　　企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)。

　　二、實(shí)收資本的減少

　　企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)返還投資者投資時，按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

　　第五節(jié)　收入、成本和費(fèi)用

　　一、收入

　　收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。

　　二、成本

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

　　應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶。

　　(一)“生產(chǎn)成本”賬戶

　　本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

　　(二)“制造費(fèi)用”賬戶

　　本賬戶期末一般無余額。

　　三、費(fèi)用

　　費(fèi)用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。

　　四、營業(yè)外收支

　　(一)營業(yè)外收入

　　主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得等。

　　(二)營業(yè)外支出

　　主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　第六節(jié)　財務(wù)成果的計算

　　一、利潤

　　利潤包括：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　掌握利潤的相關(guān)計算公式。

　　年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”賬戶的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配??未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶年末應(yīng)無余額。

　　二、所得稅

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　三、利潤分配

　　企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：

　　(1)彌補(bǔ)五年以前年度虧損。

　　(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計額達(dá)到注冊資本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

　　(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。

　　(5)向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。

　　(6)保留一定量的未分配利潤。

　　企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))應(yīng)通過“利潤分配”賬戶進(jìn)行。

　　年終應(yīng)將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶均無余額。年末“利潤分配――未分配利潤”明細(xì)賬戶如為貸方余額，表示累計的未分配利潤;如為借方余額，則表示累計的未彌補(bǔ)虧損。

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