2014審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第七章重點(diǎn):財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)(不同控制，并要會(huì)區(qū)分)

　　1.崗位責(zé)任控制

　　2.編制程序的控制

　　(1)結(jié)賬控制。

　　(2)對(duì)賬控制。

　　(3)試算平衡控制。

　　現(xiàn)金流量表編制的主要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與前面所述資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)基本相同，除此之外，還要設(shè)置與編制現(xiàn)金流量表有關(guān)的專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)控制、調(diào)整分錄控制、工作底稿(或T形賬戶(hù))控制等。

　　3.會(huì)計(jì)稽核控制

　　(1)報(bào)表內(nèi)容控制。為了滿(mǎn)足企業(yè)自身及社會(huì)各方面報(bào)表使用者的需要。

　　(2)編制方法控制。

　　保證每一報(bào)表內(nèi)、不同報(bào)表有數(shù)量對(duì)應(yīng)關(guān)系的項(xiàng)目之間保持應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而使得表內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)能如實(shí)反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。

　　(3)審核控制。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表編制完畢，必須經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則和要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性和正確性等進(jìn)行認(rèn)真審核并簽章。

　　4.報(bào)送時(shí)間控制

　　企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶(hù)銀行和主管部門(mén)。

　　5.公司治理層面控制

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的頂層結(jié)構(gòu)是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)合理、治理機(jī)制有效運(yùn)行，這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的關(guān)鍵。

　　【例題?多選題】(2010年)下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序控制的有：

　　A.報(bào)表內(nèi)容控制

　　B.結(jié)賬控制

　　C.報(bào)送時(shí)間控制

　　D.對(duì)賬控制

　　E.試算平衡控制

　　『正確答案』BDE

　　【例題?單選題】(2009年)為保證財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的有序進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的工作程序，明確各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求和時(shí)間限制，明確各崗位人員的責(zé)任和職權(quán)范圍，這種內(nèi)部控制要求是指：

　　A.編制程序控制

　　B.崗位責(zé)任控制

　　C.編制方法控制

　　D.審核控制

　　『正確答案』B

　　內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　　1.了解并描述報(bào)表編制的內(nèi)部控制。

　　2.通過(guò)檢查有關(guān)表、賬或進(jìn)行實(shí)地觀察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)(薄弱、失控環(huán)節(jié))做進(jìn)一步調(diào)查、分析，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。

　　3.通過(guò)調(diào)查、詢(xún)問(wèn)、實(shí)地觀察，檢查報(bào)表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴(yán)密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，各項(xiàng)責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

　　4.運(yùn)用抽查法(必要時(shí)對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和賬戶(hù)采用詳查法)檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作是否充分、有效。

　　5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握?qǐng)?bào)表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報(bào)表工作的質(zhì)量。

　　例如：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制還要設(shè)置與編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)控制(如少數(shù)股權(quán)、少數(shù)股東損益等)、抵銷(xiāo)分錄控制(如內(nèi)部投資業(yè)務(wù)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)分錄)、工作底稿控制、其他合并資料控制等。

　　6.索取以往年度報(bào)表報(bào)送工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門(mén)、單位報(bào)送規(guī)定種類(lèi)的報(bào)表。

　　7.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。通過(guò)對(duì)以上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)審，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

　　【例題?單選題】(2008年)下列各項(xiàng)中，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制所特有的控制是：

　　A.結(jié)賬控制

　　B.對(duì)賬控制

　　C.審核控制

　　D.抵銷(xiāo)分錄控制

　　『正確答案』D

　　財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)

　　1.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性

　　2.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性

　　3.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性

　　4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢(shì)，為確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)提供依據(jù)

　　5.證實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的正確性

　　【例題?多選題】(2009年)審查財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)有：

　　A.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

　　B.評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平

　　C.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性

　　D.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性

　　E.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性

　　『正確答案』CDE

　　財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號(hào)的識(shí)別

　　財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指管理層有意識(shí)地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果來(lái)偽造企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等。常見(jiàn)的三種財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式：操縱、偽造或者篡改會(huì)計(jì)記錄或支持文件;誤報(bào)或隱瞞事件、交易或其他重要信息;錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。

　　審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號(hào)包括：(注意修飾語(yǔ))

　　年末或季末收入大量增長(zhǎng)：收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收入目標(biāo)，例如未結(jié)清賬戶(hù)和提前確認(rèn)下期收入、虛假銷(xiāo)售。

　　銷(xiāo)售增長(zhǎng)超過(guò)行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計(jì)人員必須考慮企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及其生產(chǎn)能力。若所有競(jìng)爭(zhēng)者的銷(xiāo)售都下降而公司銷(xiāo)售處于增長(zhǎng)狀態(tài)，審計(jì)人員應(yīng)提高其對(duì)舞弊或錯(cuò)報(bào)交易的懷疑。

　　毛利率異常增長(zhǎng)可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒(méi)有記錄所有費(fèi)用、重復(fù)開(kāi)出發(fā)票、虛假銷(xiāo)售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

　　年末之后銷(xiāo)售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、單邊銷(xiāo)售合同或銷(xiāo)售途徑阻塞。

　　應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

　　存貨經(jīng)常被用來(lái)掩飾問(wèn)題，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

　　財(cái)務(wù)杠桿顯著變化：財(cái)務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會(huì)有保持負(fù)債/權(quán)益比率低于貸款限制合同，財(cái)務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)之一。

　　現(xiàn)金流量或流動(dòng)性問(wèn)題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來(lái)支付員工、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷(xiāo)售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的顯著變化：每個(gè)行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號(hào)，例如制造業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)變化。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號(hào)與財(cái)務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化

　　【例題?多選題】(2007年)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有：

　　A.應(yīng)收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷(xiāo)售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量較低

　　D.年末銷(xiāo)售收入大幅度增長(zhǎng)

　　E.資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售退回大幅度增加

　　『正確答案』CDE

　　資產(chǎn)負(fù)債表的審查

　　1.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　(1)實(shí)物資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)(包括融資租人的固定資產(chǎn))、材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過(guò)監(jiān)盤(pán)核實(shí)的證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在;并且對(duì)企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書(shū)面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

　　(2)銀行存款和長(zhǎng)期、短期借款，要經(jīng)過(guò)清查核實(shí)，取得銀行出具的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符的書(shū)面證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在。

　　(3)往來(lái)款項(xiàng)，包括應(yīng)收、應(yīng)付的票據(jù)和賬款，要經(jīng)過(guò)函證來(lái)加以證實(shí)。

　　(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債，都要以書(shū)面憑證或有價(jià)證券的實(shí)物清點(diǎn)記錄，作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。

　　(5)無(wú)形資產(chǎn)審查。

　　審查無(wú)形資產(chǎn)是否按照成本進(jìn)行初始計(jì)量;

　　審查期末無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況;

　　審查無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　　(6)所有者投入的股本或?qū)嵤召Y本。

　　2.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循性

　　(1)一貫性原則。

　　(2)實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。

　　(3)謹(jǐn)慎性原則。

　　(4)重要性原則。

　　3.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

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　　4.所得稅會(huì)計(jì)處理的審查

　　審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

　　5.報(bào)表所列主要指標(biāo)可信性的審查

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查

　　審查企業(yè)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：

　　預(yù)計(jì)負(fù)債，包括：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明;各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況;與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

　　或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債;經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明;或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無(wú)須披露對(duì)企業(yè)造成的重大不利影響，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審查

　　審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否按規(guī)定處理。

　　調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　非調(diào)整事項(xiàng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

　　判斷日后事項(xiàng)的時(shí)間：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。

　　利潤(rùn)表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表的審查

　　循環(huán)審計(jì)中對(duì)部分收入和費(fèi)用、支出項(xiàng)目不便于審查的，可以安排在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中進(jìn)行審查。這些項(xiàng)目主要有管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、企業(yè)所得稅、所有者權(quán)益變動(dòng)等。

　　1.管理費(fèi)用的審查

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。就其共性而言，審計(jì)工作應(yīng)包括：

　　(1)管理費(fèi)用組成項(xiàng)目合法性的審查。

　　(2)各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)合規(guī)性的審查。

　　(3)管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額真實(shí)性的審查。

　　(4)管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查。

　　鑒于管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目繁多，審計(jì)時(shí)還應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)主要項(xiàng)目按其特點(diǎn)進(jìn)行審查。

　　其中：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)合規(guī)性的審查。

　?、贌o(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的審查。

　?、趯彶闊o(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)成本價(jià)值和攤銷(xiāo)期限，復(fù)核其計(jì)算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　2.營(yíng)業(yè)外收入的審查

　　(1)營(yíng)業(yè)外收入合法性的審查。有關(guān)制度明確規(guī)定了的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目(非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得：非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等)，企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，不得擅自增加項(xiàng)目;也不得擴(kuò)大每項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容。

　　(2)營(yíng)業(yè)外收入完整性的審查。此項(xiàng)審查可采用審閱法和復(fù)算法，如：固定資產(chǎn)盤(pán)盈凈收益是指盤(pán)盈固定資產(chǎn)的重置價(jià)值減去估計(jì)折舊后的差額。出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉(zhuǎn)讓或變賣(mài)固定資產(chǎn)的價(jià)款收入減去清理費(fèi)用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。

　　(3)營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查。按不同收入項(xiàng)目將“營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬”分別與“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)進(jìn)行核對(duì)，查明入賬是否及時(shí)，有無(wú)錯(cuò)記、漏記、多記等情況。同時(shí)也要檢查“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入

　　政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，直接計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.營(yíng)業(yè)外支出的審查

　　(1)營(yíng)業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。按照有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、盤(pán)虧損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。

　　(2)營(yíng)業(yè)外支出正確性的審查。

　　(3)營(yíng)業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。

　　【例題?多選題】(2008年)在下列有關(guān)被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員認(rèn)為正確的有：

　　A.將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入營(yíng)業(yè)外支出

　　B.將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)列入營(yíng)業(yè)外支出

　　C.將合同違約金列入營(yíng)業(yè)外支出

　　D.將出售固定資產(chǎn)的凈收益列入營(yíng)業(yè)外收入

　　E.將季節(jié)性的停工損失列入營(yíng)業(yè)外支出

　　『正確答案』BCD

　　5.所得稅的審查

　　(1)所得稅征收范圍的審查。

　　(2)所得稅計(jì)稅依據(jù)的審查。

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目金額 。

　　現(xiàn)金流量表的審查

　　1.實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容

　　(1)現(xiàn)金流量表各要素的審查。

　　(2)報(bào)表項(xiàng)目正確性的審查。

　　2.實(shí)質(zhì)性審查的方法

　　(1)檢查核對(duì)法。

　　(2)分析法。 ①趨勢(shì)分析法;②比率分析法。

　　(3)金額驗(yàn)證法。

　　驗(yàn)證的方法主要有兩種：

　　一是通過(guò)檢查被審計(jì)單位的有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)資料去驗(yàn)證，如通過(guò)檢查“其他營(yíng)業(yè)收入”明細(xì)賬，去驗(yàn)證“收到的租金”項(xiàng)目;

　　二是利用其他報(bào)表和賬戶(hù)資料，通過(guò)公式計(jì)算來(lái)驗(yàn)證。

　　例如：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含銷(xiāo)項(xiàng)稅額)=本期銷(xiāo)售收入+本期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+(-)有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)減少(增加)額-以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)-核銷(xiāo)有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)中的壞賬+收回已核銷(xiāo)的壞賬+(-)預(yù)收賬款增加(減少)額-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。

　　【例題?單選題】(2009年)將本期現(xiàn)金流量表某項(xiàng)目數(shù)據(jù)與前期現(xiàn)金流量表相同項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以揭示項(xiàng)目本身及其所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合理性，這種分析方法是：

　　A.趨勢(shì)分析法

　　B.比率分析法

　　C.金額驗(yàn)證法

　　D.回歸分析法

　　『正確答案』A

　　報(bào)表附注的審查

　　1.會(huì)計(jì)變更審查

　　規(guī)定的項(xiàng)目?jī)?nèi)容無(wú)法容納的重要財(cái)務(wù)信息，要在相關(guān)項(xiàng)目或通過(guò)附表、附注等形式加以說(shuō)明。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注需要說(shuō)明的會(huì)計(jì)變更包括：重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€體的變更。

　　審查企業(yè)是否在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因;當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額;無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

　　2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易披露的審查

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易是財(cái)務(wù)報(bào)表附注中需要披露的一項(xiàng)重要內(nèi)容。按照有關(guān)規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方有無(wú)交易，均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細(xì)資料，具體資料內(nèi)容在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定。

　　企業(yè)合并的審查(過(guò)程)

　　1.審查合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債

　　2.審查合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用

　　3.審查企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期期末，購(gòu)買(mǎi)方是否在附注中按要求披露與企業(yè)合并有關(guān)的信息

　　合并報(bào)表的審查

　　1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的審查

　　審計(jì)人員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系，審查合并主體范圍的正確性。

　　2.重視對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

　　在審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制之前，審計(jì)人員應(yīng)重視對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，避免搞單純的合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

　　3.合并工作底稿和抵銷(xiāo)分錄編制的審查

　　合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。

　　4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制格式正確性的審查

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表相比，增添了新的會(huì)計(jì)科目和內(nèi)容。例如“商譽(yù)”“少數(shù)股權(quán)”。

　　5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查

　　對(duì)此可參照審查單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力、獲利能力、經(jīng)營(yíng)能力、資金流轉(zhuǎn)狀況等的指標(biāo)體系來(lái)進(jìn)行。

　　6.合并報(bào)表附注信息披露的審查

　　分部報(bào)告的審查

　　1.報(bào)告分部確定的審查

　　業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上;該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上;該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。

　　2.主要報(bào)告形式信息披露的審查

　　3.次要報(bào)告形式信息披露的審查

　　關(guān)聯(lián)方披露的審查

　　企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息，審查是否分別對(duì)關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型予以披露：對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。

　　【例題?單選題】(2010年)對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方披露的提法中，正確的是：

　　A.僅披露與合并范圍外的各關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系

　　B.僅披露本年度發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　C.應(yīng)當(dāng)披露所有的關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　D.由企業(yè)根據(jù)重要性原則，選擇需要披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　『正確答案』C

　　【例題?單選題】(2007年)審計(jì)人員確定某個(gè)企業(yè)是否應(yīng)納入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的依據(jù)是：

　　A.該企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大小

　　B.該企業(yè)盈利能力大小

　　C.該企業(yè)與被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)交易多少

　　D.被審計(jì)單位對(duì)該企業(yè)是否擁有控制權(quán)

　　『正確答案』D

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