安徽會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第一章第三節(jié)會計核算講義

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　　第三節(jié)　會計核算

　　一、總體要求

　　各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算。

　　(一)會計核算依據(jù)

　　1.會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

　　以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算，是會計核算的重要前提，是填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)，是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　【注意】并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都需要進行會計記錄和會計核算。

　　2.以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。

　　(二)對會計資料的基本要求

　　1.會計資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。

　　2.會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，任何單位和個人不得為單位內(nèi)部的非法目的或為他人偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

　　(1)偽造會計資料，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真。――無中生有(判斷題)

　　(2)變造會計資料，是使用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。――篡改事實

　　【例題?判斷題】偽造會計憑證的行為，是指用涂改、挖補等方法改變會計憑證的真實內(nèi)容的行為(　)。

　　『正確答案』×

　　『答案解析』偽造會計資料，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真。

　　【例題?判斷題】變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實性的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料(　)。

　　『正確答案』×

　　『答案解析』變造會計資料，是使用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。

　　【例題?判斷題】業(yè)務(wù)員甲出差花去3000元住宿費，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發(fā)票前來報銷。甲的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』甲的這種行為屬于變造會計憑證的行為。

　　二、會計憑證

　　1.概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面憑證，是會計核算的重要會計資料。

　　2.分類：會計憑證按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證。

　　【提示】會計憑證――登記賬簿的依據(jù)。

　　記賬憑證――登記賬簿的直接依據(jù)。

　　原始憑證――登記賬簿的原始依據(jù)。

　　(一)原始憑證

　　2.概念：原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種原始憑據(jù)。――會計核算的原始依據(jù)

　　2.分類

　　分類標(biāo)準(zhǔn)憑證類別舉例

　　來源不同自制原始憑證領(lǐng)料單、借款單

　　外來原始憑證購買貨物取得的“增值稅專用發(fā)票”、銀行“收款通知”

　　格式是否一致統(tǒng)一印制的具有固定格式的原始憑證發(fā)票、結(jié)算憑證

　　無統(tǒng)一格式的內(nèi)部憑證領(lǐng)料單、入庫單

　　【例題?單選題】下列各項中，不屬于原始憑證的是(　)。

　　A.結(jié)算憑證

　　B.記賬憑證

　　C.領(lǐng)料單

　　D.入庫單

　　『正確答案』B

　　『答案解析』記賬憑證不屬于原始憑證。

　　3.內(nèi)容――注意與記賬憑證的區(qū)別

　　⑴名稱;

　?、铺钪迫掌讪D―注意跟記賬憑證日期區(qū)別

　　⑶填制單位名稱或者填制人員的姓名;

　?、冉邮軉挝幻Q(客戶名稱)――記賬憑證無;

　?、山?jīng)濟業(yè)務(wù)事項名稱;

　　⑹經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的數(shù)量、單價和金額;

　　⑺經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項人員的簽名或蓋章;

　?、唐渌?如填制單位簽章)。

　　(二)記賬憑證

　　1.概念：記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

　　【例題?單選題】對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證是(　)。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.銷貨憑證

　　D.購貨憑證

　　『正確答案』B

　　『答案解析』對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證是記賬憑證。

　　2.內(nèi)容(與原始憑證作比較)

　?、盘钪迫掌?

　?、泼Q和編號;

　?、墙?jīng)濟業(yè)務(wù)事項摘要;

　?、葢?yīng)記會計科目、方向和金額;

　?、捎涃~符號;

　?、仕皆紤{證的張數(shù);

　?、擞涃~憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章;

　　⑻其他。

　　【注意】收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員的簽名或蓋章。

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　　三、會計賬簿

　　(一)含義及種類

　　1.含義

　　會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的。

　　會計簿記是會計資料的主要載體之一，會計賬簿是編制財務(wù)會計報告的重要依據(jù)。

　　2.種類――各單位要依法設(shè)置的會計賬簿

　　(1)總賬――訂本賬。

　　(2)明細賬――活頁賬。

　　(3)日記賬(現(xiàn)金，銀行)――訂本賬。

　　(4)其他輔助賬簿――又稱備查賬簿，如租借固定資產(chǎn)登記簿。

　　【例題?多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于單位依法設(shè)置的會計賬簿的有(　)。

　　A.總賬

　　B.明細賬

　　C.日記賬

　　D.輔助賬簿

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』單位依法設(shè)置的會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和輔助賬簿。

　　(二)登記會計賬簿

　　1.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。

　　2.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿。

　　會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記;

　　會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任等等。

　　【注意】與《會計基礎(chǔ)》的區(qū)別，《會計基礎(chǔ)》中規(guī)定由記賬人員在更正處蓋章。

　　3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　4.禁止賬外設(shè)賬。

　　【例題判斷題】各種賬簿必須按事先編好的頁碼，逐頁逐行按順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如不慎發(fā)生這種狀況，應(yīng)在空頁或空行處劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣即可。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任等。

　　(三)賬目核對(單選、多選)

　　賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

　　【注意】與《會計基礎(chǔ)》的區(qū)別，《會計基礎(chǔ)》中規(guī)定無賬表相符。

　　1.賬實相符

　　2.賬證相符

　　3.賬賬相符

　　4.賬表相符

　　【例題?判斷題】賬證相符是會計賬簿與原始憑證、記賬憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』賬證相符是會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。

　　【例題?多選題】對賬工作的主要內(nèi)容包括(　)。

　　A.證證核對

　　B.賬賬核對

　　C.賬實核對

　　D.賬表核對

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』對賬工作的主要內(nèi)容包括賬實核對、賬證核對、賬賬核對和賬表核對。

　　四、財務(wù)會計報告

　　財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

　　(一)財務(wù)會計報告的構(gòu)成(多選)

　　1.財務(wù)報表

　　一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。(四表一注)(多選)

　　2.財務(wù)報表附注

　　財務(wù)報表附注是財務(wù)報告的重要組成部分。它是為了便于會計信息使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表產(chǎn)生的基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法以及主要項目等所作的解釋和說明。

　　【注意】憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務(wù)會計報告的組成。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于企業(yè)財務(wù)會計報告組成部分的有(　)。

　　A.會計報表

　　B.年度財務(wù)計劃

　　C.會計報表附注

　　D.審計報告

　　『正確答案』AC

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于企業(yè)會計報表的有(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.年度生產(chǎn)計劃表

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。

　　【例題?判斷題】利潤表是反映公司、企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。

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　　(二)財務(wù)會計報告的編制要求(★案例分析)

　　1.財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

　　2.財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章;單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。(要求準(zhǔn)確記憶)

　　3.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

　　4.財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象、期限提供給有關(guān)方面。

　　5.財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。

　　【例題?判斷題】向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制的依據(jù)可以不一致。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

　　【例題?單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列有關(guān)在財務(wù)會計報告上簽章的做法中，符合規(guī)定的是(　)。

　　A.簽名

　　B.蓋章

　　C.簽名或蓋章

　　D.簽名并蓋章

　　『正確答案』D

　　『答案解析』根據(jù)《會計法》的規(guī)定，在財務(wù)會計報告上簽章應(yīng)當(dāng)是簽名并蓋章。

　　【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列人員中，應(yīng)當(dāng)在單位財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的有(　)。

　　A.單位負責(zé)人

　　B.總會計師

　　C.會計機構(gòu)負責(zé)人

　　D.出納人員

　　『正確答案』ABC

　　五、會計檔案

　　1.《會計檔案管理辦法》：財政部、國家檔案局聯(lián)合發(fā)布。

　　2.《會計法》規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。(單選、多選)

　　(一)會計檔案的范圍和種類

　　1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證;

　　2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿;

　　3.財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括報表附件、附注及文字說明，其他財務(wù)報告;

　　4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保持的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

　　【注意】各單位的財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

　　【例題?多選題】會計檔案一般分為(　)。

　　A.會計憑證類

　　B.會計賬簿類

　　C.財務(wù)會計報告類

　　D.其他會計資料類

　　『正確答案』ABCD

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于會計檔案的有(　)。

　　A.會計憑證

　　B.總賬

　　C.日記賬

　　D.會計報表

　　『正確答案』ABCD

　　【例題?單選題】下列各項中，不屬于會計檔案的是(　)。

　　A.會計憑證

　　B.會計賬簿

　　C.財務(wù)會計報告

　　D.單位營業(yè)執(zhí)照

　　『正確答案』D

　　『答案解析』單位營業(yè)執(zhí)照不屬于會計檔案。

　　【例題?單選題】下列各項中，不屬于會計檔案的是(　)。

　　A.會計檔案移交清冊

　　B.會計檔案保管清冊

　　C.財務(wù)會計報告

　　D.年度工作計劃

　　『正確答案』D

　　『答案解析』年度工作計劃不屬于會計檔案。

　　(二)會計檔案的歸檔和移交

　　1.歸檔

　　(1)各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負責(zé)整理立卷或裝訂。

　　【注意】不是檔案機構(gòu)。

　　(2)當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計部門編制移交清冊。

　　2.移交

　　(1)會計機構(gòu)在向單位檔案部門移交會計檔案時要編制移交清冊。

　　(2)檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，不得隨意拆封。個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。

　　(3)會計檔案原件原則上不得借出。遇有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)。

　　【鏈接1】《會計基礎(chǔ)》P100：作為會計檔案，會計憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以復(fù)制。

　　【鏈接2】《會計基礎(chǔ)》P191：會計檔案為本單位提供利用，原則上不得借出，有特殊需要須經(jīng)上級主管單位或單位領(lǐng)導(dǎo)、會計主管人員批準(zhǔn)。

　　【例題?單選題】會計檔案不得外借，如有特殊原因需要復(fù)制，要經(jīng)(　)批準(zhǔn)，同時辦理登記手續(xù)。

　　A.會計機構(gòu)負責(zé)人

　　B.總會計師

　　C.單位負責(zé)人

　　D.會計檔案保管人員

　　『正確答案』C

　　【例題?多選題】其他單位因特殊原因需要使用本單位的原始憑證，正確的做法是(　)。

　　A.不得外借

　　B.將外借的會計憑證拆封抽出

　　C.經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制

　　D.將向外單位提供的憑證復(fù)印件在專設(shè)的登記簿上登記

　　『正確答案』ACD

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