湖南會計證《財經(jīng)法規(guī)》第二章第四節(jié)會計監(jiān)督講義

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　　第四節(jié) 會計監(jiān)督

　　目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　(一) 主體和對象

　　主體：各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員;

　　對象：單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　【例題1?多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的( )。

　　A.審計機(jī)構(gòu) B.會計機(jī)構(gòu) C.會計人員 D.審計人員

　　【答案】BC

　　【例題2?判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機(jī)構(gòu)、會計人員。( )

　　【答案】×

　　(二)基本要求

　　《會計法》第二十七條：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【內(nèi)部牽制制度】

　　(1)明確職責(zé)權(quán)限;

　　(2)實(shí)行職務(wù)分離;

　　(3)實(shí)行相互制約。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】

　　4.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【例題3?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。( )

　　【答案】√

　　(三)會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

　　1.依法開展會計核算和監(jiān)督

　　對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督

　　發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實(shí)物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題4?單選題】( )應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)，會計人員依法履行職責(zé).不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計結(jié)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

　　A.單位負(fù)責(zé)人

　　B.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　C.分管單位會計工作的副職領(lǐng)導(dǎo)

　　D.監(jiān)事長

　　【答案】A

　　【例題5?判斷題】會計機(jī)構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實(shí)物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。(　 )

　　【答案】×

　　(四)單位內(nèi)部控制制度

　　1.不相容職務(wù)相互分離控制;

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制;

　　3.會計系統(tǒng)控制;

　　4.預(yù)算控制;

　　5.財產(chǎn)保全控制;

　　6.風(fēng)險控制;

　　7.內(nèi)部報告控制;

　　8.電子信息技術(shù)控制。

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計工作的政府監(jiān)督(國家監(jiān)督)，主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對單位的會計行為、會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。主要是檢查各單位對國家資金的使用情況、財務(wù)收支情況、向國家繳納稅費(fèi)情況以及執(zhí)行國家財政、財務(wù)制度情況等。

　　政府監(jiān)督分為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、人民銀行監(jiān)督、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等。主體：

　　1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實(shí)施行政處罰。

　　2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　對象：

　　1.財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。

　　2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

　　【例題6?判斷題】財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查的對象是各單位的經(jīng)濟(jì)活動。( )

　　【答案】×

　　【解析】財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。

　　(二) 財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

　　《會計法》規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：

　　(1)各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。

　　具體包括：是否依法設(shè)賬;所設(shè)的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。

　　(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實(shí)、完整。

　　(3)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。

　　(5)對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　具體包括：出具審計報告的程序和內(nèi)容。

　　【例題7?多選題】下列各項中，屬于財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。

　　A.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格證書

　　B.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實(shí)、完整

　　C.會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

　　D.是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅

　　【答案】ABC

　　【例題8?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。

　　A.是否依法設(shè)置會計賬簿

　　B.是否按時進(jìn)行納稅申報

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算

　　【答案】AD

　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

　　【例題9?判斷題】單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。( )

　　【答案】√

　　(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　區(qū)別：

　　(三)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　1.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列業(yè)務(wù)：

　　(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù);

　　(5)承辦會計咨詢和會計服務(wù)。

　　【補(bǔ)充】承辦會計咨詢和會計服務(wù)：

　　(1)設(shè)計會計制度;

　　(2)擔(dān)任會計顧問;

　　(3)代理納稅申報;

　　(4)代理記賬;

　　(5)辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);

　　(6)提供會計咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢;

　　(7)代理申請工商注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;

　　(8)培訓(xùn)會計、審計和財務(wù)管理人員;

　　(9)其他的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　【例題10?多選題】注冊會計師及所在的會計師事務(wù)所依法承辦的審計業(yè)務(wù)有(　 )。

　　A.驗(yàn)證企業(yè)資本、出具驗(yàn)資報告

　　B.審查企業(yè)財務(wù)會計報告出具審計報告

　　C.辦理企業(yè)合并、分立的審計業(yè)務(wù)

　　D.辦理企業(yè)清算事宜中的審計業(yè)務(wù)

　　【答案】ABCD

　　(四)委托注冊會計師審計的單位責(zé)任

　　1.如實(shí)提供會計資料

　　《會計法》規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實(shí)提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況?！?/P>

　　2.不得干擾獨(dú)立審計

　　(1)注冊會計師出具的審計報告具有法律效力，由注冊會計師及其會計師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任(審計責(zé)任)。

　　(2)《會計法》規(guī)定：“任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。?/P>

　　【例題11?判斷題】某國有企業(yè)因經(jīng)營業(yè)績滑坡，無法實(shí)現(xiàn)當(dāng)年利潤目標(biāo)，單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)負(fù)責(zé)人說“我們一定要實(shí)現(xiàn)今年的利潤目標(biāo)，既然會計師事務(wù)所是我們出錢請的，要他們按我們的要求出具審計報告”。( )

　　【答案】×

　　(五)注冊會計師的審計責(zé)任(打亂順序)

　　1.注冊會計師在出具審計報告時，不得有下列行為(3個明知……而不予指明，1個明知……而予以隱瞞或作不實(shí)報告)：

　　(1)明知委托人的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。

　　(2)明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報告。

　　(3)明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。

　　(4)明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。

　　2.責(zé)任劃分(一般來說)

　　(1)會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對整個事務(wù)所的工作成果和各個審計項目形成的審計結(jié)論負(fù)有直接責(zé)任;

　　(2)審計項目負(fù)責(zé)人對制定審計工作計劃，確定審計工作程序和形成審計報告負(fù)有直接責(zé)任;

　　(3)注冊會計師及其助理人員都對自己負(fù)責(zé)的具體審計項目或?qū)徲嬵I(lǐng)域的工作質(zhì)量負(fù)有直接責(zé)任。

　　3.責(zé)任類型

　　(1)行政責(zé)任，指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于違反法律、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他規(guī)章制度，而必須承擔(dān)的行政上的法律后果。

　　(2)民事責(zé)任，指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于違反合同導(dǎo)致民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。主要有兩類：對委托人有違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任;對銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)有的民事責(zé)任。

　　(3)刑事責(zé)任，指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　4.注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一時，可以拒絕出具有關(guān)報告：

　　(1)委托人示意作不實(shí)或不當(dāng)證明的。

　　(2)委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的。

　　(3)因委托人有其他不合理的要求，致使注冊會計師出具的報告本節(jié)重點(diǎn)把握：

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