江西會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第五章第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述講義

　　第五章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德

　　【考情分析】

　　本章考點(diǎn)非常集中，主要集中在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容上。主要涉及單選題、多選題和判斷題。

　　本章考試題型、分值分布

　　【內(nèi)容講解】

　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述

　　一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念

　　(一)職業(yè)道德的概念

　　職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。不同職業(yè)的人員在特定的職業(yè)活動(dòng)中形成了特殊的職業(yè)關(guān)系，包括職業(yè)主體與職業(yè)服務(wù)對象之間的關(guān)系、職業(yè)團(tuán)體之間的關(guān)系、同一職業(yè)團(tuán)體內(nèi)部人與人之間的關(guān)系，以及職業(yè)勞動(dòng)者、職業(yè)團(tuán)體與國家之間的關(guān)系等等。為了協(xié)調(diào)這些復(fù)雜的、特殊的社會(huì)關(guān)系，除了需要政治的、行政的、法律的、經(jīng)濟(jì)的規(guī)范和手段之外，還需要一種適應(yīng)職業(yè)生活特點(diǎn)的調(diào)節(jié)職業(yè)社會(huì)關(guān)系的規(guī)范和手段，由此形成了不同職業(yè)人員的道德規(guī)范，即職業(yè)道德。如醫(yī)生的職業(yè)道德是救死扶傷、治病救人、實(shí)行人道主義;法官的職業(yè)道德是清正廉明、剛直不阿;商人的職業(yè)道德是買賣公平、童叟無欺;注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是獨(dú)立、客觀、公正;軍人的職業(yè)道德是服從命令、不怕犧牲。這些職業(yè)道德規(guī)范用來指導(dǎo)和約束職業(yè)行為，以保證職業(yè)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

　　1.愛崗敬業(yè)。愛崗就是熱愛自己的工作崗位，熱愛本職工作。愛崗是對人們工作態(tài)度的一種普遍要求。熱愛本職，就是職業(yè)工作者以正確的態(tài)度對待各種職業(yè)勞動(dòng)，努力培養(yǎng)熱愛自己所從事的工作的幸福感、榮譽(yù)感。敬業(yè)就是用一種嚴(yán)肅的態(tài)度對待自己的工作，勤勤懇懇，兢兢業(yè)業(yè)，忠于職守，盡職盡責(zé)。

　　愛崗與敬業(yè)精神是相通的，是相互聯(lián)系在一起的。愛崗是敬業(yè)的基礎(chǔ)，敬業(yè)是愛崗的具體表現(xiàn)，不愛崗就很難做到敬業(yè)，不敬業(yè)也很難說是真正的愛崗。愛崗敬業(yè)是為人民服務(wù)和集體主義精神的具體體現(xiàn)，是社會(huì)主義職業(yè)道德一切基本規(guī)范的基礎(chǔ)。

　　2.誠實(shí)守信。誠實(shí)，就是忠誠老實(shí)，不講假話。誠實(shí)的人能忠實(shí)于事物的本來面目，不歪曲、不篡改事實(shí)，同時(shí)也不隱瞞自己的真實(shí)思想，光明磊落、言語真切、處事實(shí)在。誠實(shí)的人反對投機(jī)取巧、趨炎附勢、吹拍奉迎、見風(fēng)使舵、爭功諉過、弄虛作假、口是心非。守信，就是信守諾言，說話算數(shù)，講信譽(yù)，重信用，履行自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

　　誠實(shí)和守信兩者意思是相通的，是互相聯(lián)系在一起的。誠實(shí)是守信的基礎(chǔ)，守信是誠實(shí)的具體表現(xiàn)，不誠實(shí)很難做到守信，不守信也很難說是真正的誠實(shí)?！罢\實(shí)”是真實(shí)不欺，“守信”也是真實(shí)不欺。誠實(shí)側(cè)重于對客觀事實(shí)的反映是真實(shí)的，對自己內(nèi)心的思想、情感的表達(dá)是真實(shí)的。守信側(cè)重于對自己應(yīng)承擔(dān)、履行的責(zé)任和義務(wù)的忠實(shí)，毫無保留地實(shí)踐自己的諾言。誠實(shí)守信是忠誠老實(shí)，信守諾言，是為人處事的一種美德。

　　3.辦事公道。辦事公道是指從業(yè)人員在辦理事情處理問題時(shí)，要站在公正的立場上，按照同一標(biāo)準(zhǔn)和同一原則辦事的職業(yè)道德規(guī)范。

　　人們生活在世界上，就要與人打交道，就要處理各種關(guān)系，這就存在辦事是否公道的問題，每個(gè)從業(yè)人員都有一個(gè)辦事公道問題。如一個(gè)服務(wù)員接待顧客不以貌取人，對不同國籍、不同膚色、不同民族的賓客能一視同仁，同樣熱情服務(wù)，這就是辦事公道。一個(gè)售貨員對于購買其商品的消費(fèi)者，無論其購買商品的貴賤，同樣周到接待，這就是辦事公道。

　　4.服務(wù)群眾。服務(wù)群眾就是為人民群眾服務(wù)。時(shí)時(shí)刻刻為群眾著想，急群眾所急，憂群眾所憂，樂群眾所樂。服務(wù)群眾的含義，應(yīng)注意兩個(gè)方面：

　　首先，服務(wù)群眾是對各級領(lǐng)導(dǎo)及各級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)、各級公務(wù)員的一種要求。領(lǐng)導(dǎo)干部、各級公務(wù)員一定要真心誠意服務(wù)于群眾，絕不能踐踏人民的利益，不能利用人民賦予的權(quán)力隨心所欲，謀取私利。服務(wù)群眾是黨的群眾路線在社會(huì)主義職業(yè)道德的具體表現(xiàn)，這也是社會(huì)主義職業(yè)道德與以往私有制社會(huì)職業(yè)道德的根本區(qū)別。

　　其次，服務(wù)群眾是對所有從業(yè)人員的要求。每個(gè)從業(yè)人員都是群眾中的一員，既是為別人服務(wù)的主體，又是別人服務(wù)的對象。每個(gè)人都有權(quán)享受他人職業(yè)服務(wù)，同時(shí)又承擔(dān)著為他人作出職業(yè)服務(wù)的義務(wù)。因此，服務(wù)群眾作為職業(yè)道德，不僅僅是對領(lǐng)導(dǎo)及公務(wù)員的要求，而且是對所有從業(yè)者的要求。

　　5.奉獻(xiàn)社會(huì)。奉獻(xiàn)社會(huì)，就是全心全意為社會(huì)做貢獻(xiàn)。奉獻(xiàn)就是不計(jì)較個(gè)人得失，兢兢業(yè)業(yè)，任勞任怨。一個(gè)人不論從事什么行業(yè)的工作，不論在什么崗位，都可以做到奉獻(xiàn)社會(huì)。奉獻(xiàn)社會(huì)是一種人生境界，是一種融在一生事業(yè)中的高尚人格。

　　奉獻(xiàn)社會(huì)與愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、辦事公道’、服務(wù)群眾這四項(xiàng)規(guī)范相比較，是職業(yè)道德中的最高境界，同時(shí)也是做人的最高境界。愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信是對從業(yè)人員的職業(yè)行為的基本要求，是首先應(yīng)當(dāng)做到的。做不到這兩項(xiàng)要求，就很難做好工作。辦事公道、服務(wù)群眾比前兩項(xiàng)要求高了一些，需要有一定的道德修養(yǎng)做基礎(chǔ)。奉獻(xiàn)社會(huì)，則是這五項(xiàng)要求中最高的境界。一個(gè)人只要達(dá)到一心為社會(huì)做奉獻(xiàn)的境界，他的工作就必然能做得很好，這就是全心全意為人民服務(wù)了。

　　(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德

　　(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。其含義包括以下幾個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中各種利益關(guān)系的手段。會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)決定了在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中要處理方方面面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括單位與單位、單位與國家、單位與投資者、單位與債權(quán)人、單位與職工、單位內(nèi)部各部門之問及單位與社會(huì)公眾之間等經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，當(dāng)各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國家利益、社會(huì)公眾利益發(fā)生沖突的時(shí)候，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不允許通過損害國家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益，但允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益。會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

　　2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)是一種專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)。在其對單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)政策的制定，會(huì)計(jì)方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和要求。由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德在社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，始終保持自己的相對穩(wěn)定性。在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中誠實(shí)守信、客觀公正等是對會(huì)計(jì)人員的普遍要求。沒有任何一個(gè)社會(huì)制度能夠容忍虛假會(huì)計(jì)信息，也沒有任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)允許會(huì)計(jì)人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密。

　　3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的社會(huì)性是由會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)所生成的產(chǎn)品決定的。特別是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，會(huì)計(jì)不僅要為政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機(jī)構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾服務(wù)，因其服務(wù)對象涉及面很廣，提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會(huì)公眾利益。像銀廣廈、鄭百文、藍(lán)田股份等會(huì)計(jì)造假丑聞就是典型例子，由于會(huì)計(jì)造假致使廣大股東遭受了巨大的損失，嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常秩序?？梢?，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，會(huì)計(jì)職業(yè)道德必然受社會(huì)關(guān)注，具有廣泛的社會(huì)性。

　　考點(diǎn)1：二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德功能

　　(一)指導(dǎo)功能

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德通過對會(huì)計(jì)的行為動(dòng)機(jī)提出相應(yīng)的要求，引導(dǎo)、規(guī)范、約束會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的。

　　(二)評價(jià)功能

　　評價(jià)功能，即對會(huì)計(jì)人員的行為，根據(jù)一定的道德標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)。這一功能又可分解為褒揚(yáng)的功能和譴責(zé)的功能。前者通過引起主體的自豪感和光榮感，對主體的動(dòng)機(jī)和行為起鼓舞、激勵(lì)的作用;后者通過引起主體的羞愧、內(nèi)疚等情感，對主體的動(dòng)機(jī)和行為起抑制和糾錯(cuò)的作用。

　　(三)教化功能

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德對于會(huì)計(jì)人員的思想、感情和行為，有一種潛移默化的塑造作用，不但能夠影響會(huì)計(jì)人員當(dāng)下的動(dòng)機(jī)和行為，而且能夠改造會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員的道德境界。

　　考點(diǎn)2：三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度

　　(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象、承擔(dān)著同樣的職責(zé)，二者聯(lián)系密切。主要表現(xiàn)在：

　　(l)兩者在作用上相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)行為不可能都由會(huì)計(jì)法律制度進(jìn)行規(guī)范，不需要或不宜由會(huì)計(jì)法律制度進(jìn)行規(guī)范的行為，可通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來實(shí)現(xiàn);同時(shí)，那些基本的會(huì)計(jì)行為必須運(yùn)用會(huì)計(jì)法律制度強(qiáng)制遵守;

　　(2)兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊。會(huì)計(jì)法律制度中包含有會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中也包含會(huì)計(jì)法律制度的某些條款。

　　(3)兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。最初的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范就是對會(huì)計(jì)職業(yè)行為約定俗成的基本要求，后來制定的會(huì)計(jì)法律制度吸收了這些基本要求，便形成了會(huì)計(jì)法律制度?？梢哉f，會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。

　　(4)兩者在實(shí)施過程中相互作用。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障。

　　(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的主要區(qū)別

　　1.性質(zhì)不同

　　會(huì)計(jì)法律制度充分體現(xiàn)統(tǒng)治階級的愿望和意志，具有統(tǒng)一性。會(huì)計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級的意志，很多來自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成。會(huì)計(jì)職業(yè)道德也不是唯一的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會(huì)輿論和良心來實(shí)現(xiàn)，基本上是非強(qiáng)制執(zhí)行的，具有很強(qiáng)的自律性。2.作用范圍不同

　　會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化，而不能離開行為過問動(dòng)機(jī)，具有較強(qiáng)的客觀性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界，要求人們動(dòng)機(jī)的高尚和純潔，具有較強(qiáng)的主觀性。

　　3.表現(xiàn)形式不同

　　會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定頒布和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，日積月累、約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確的成文的規(guī)定，也有不成文的規(guī)范.尤其是那些較高層次的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，存在于人們的意識和信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，即使是那些成文的會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度相比，在表現(xiàn)形式上也缺乏具體性和準(zhǔn)確性，通常只是指出人們應(yīng)當(dāng)做或不應(yīng)當(dāng)做某種行為的一般原則和要求。

　　4.實(shí)施保障機(jī)制不同

　　會(huì)計(jì)法律制度需要一套實(shí)施保障機(jī)制。這種保障機(jī)制不僅體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內(nèi)容中具有明確的制裁和處罰條款，而且體現(xiàn)在設(shè)有與之相配合的權(quán)威的制裁和審判機(jī)關(guān)。而當(dāng)人們對會(huì)計(jì)職業(yè)道德上的權(quán)利與義務(wù)發(fā)生爭議時(shí)，由于沒有權(quán)威機(jī)構(gòu)對其中的是非曲直明確作出裁定，即使有裁定也是輿論性質(zhì)的，缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)保障對裁定的執(zhí)行。

　　(三)會(huì)計(jì)行為的法治與德治

　　法律和道德相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。要把法制建設(shè)與道德建設(shè)緊密結(jié)合起來，把依法治國與以德治國緊密結(jié)合起來。會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化不僅要以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作保證，還要依賴會(huì)計(jì)人員的道德信念、道德品質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則只有轉(zhuǎn)化為人們的內(nèi)在信念和內(nèi)在品質(zhì)，才能在會(huì)計(jì)行為中真正扎下根，達(dá)到治本的目的。為此，既要堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為，同時(shí)也要堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，以德治理會(huì)計(jì)行為。

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