北京會計證《會計基礎(chǔ)》第五章第四節(jié)對賬和結(jié)賬講義

　　第四節(jié) 對賬和結(jié)賬

　　登記賬簿作為會計核算的方法之一，它除了包括記賬外，還包括對賬和結(jié)賬兩項工作。

　　一、對賬

　　對賬，就是核對賬目，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。在會計工作中，由于種種原因，難免會發(fā)生記賬、計算等差錯，也難免會出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象。為了保證各賬簿記錄和會計報表的真實、完整和正確，如實地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動，各單位必須做好對賬工作。

　　賬簿記錄的準確與真實可靠，不僅取決于賬簿的本身，還涉及到賬簿與憑證的關(guān)系，賬簿記錄與實際情況是否相符的問題等。所以，對賬應包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬簿與實物的核對。把賬簿記錄的數(shù)字核對清楚，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。對賬工作至少每年進行一次。對賬的主要內(nèi)容有：

　　(一)賬證核對

　　賬證核對是指將會計賬簿記錄與會計憑證包括記賬憑證和原始憑證有關(guān)內(nèi)容進行核對。由于會計賬簿是根據(jù)會計憑證登記的，兩者之間存在勾稽關(guān)系，因此，通過賬證核對，可以檢查、驗證會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容是否正確無誤，以保證賬證相符。各單位應當定期將會計賬簿記錄與其相應的會計憑證記錄(包括時間、編號、內(nèi)容、金額、記錄方向等)逐項核對，檢查是否一致。如有不符之處，應當及時查明原因，予以更正。保證賬證相符，是會計核算的基本要求之一，也是賬賬相符、賬實相符和賬表相符的基礎(chǔ)。

　　(二)賬賬核對

　　賬賬核對是指將各種會計賬簿之間相對應的記錄進行核對。由于會計賬簿之間相對應的記錄存在著內(nèi)在聯(lián)系，因此，通過賬賬相對，可以檢查、驗證會計賬簿記錄的正確性，以便及時發(fā)現(xiàn)錯賬，予以更正，保證賬賬相符。賬賬核對的內(nèi)容主要包括：

　　1、總分類賬各賬戶借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)核對相符。

　　2、總分類賬各賬戶余額與其所屬明細分類賬各賬戶余額之和核對相符。?

　　3、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與總分類賬中“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶余額核對相符。

　　4、會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資的明細分類賬余額與財產(chǎn)物資保管或使用部門登記的明細賬核對相符。 (三)賬實核對

　　賬實核對是在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實存數(shù)額進行核對。由于實物的增減變化、款項的收付都要在有關(guān)賬簿中如實反映，因此，通過會計賬簿記錄與實物、款項的實有數(shù)進行核對，可以檢查、驗證款項、實物會計賬簿記錄的正確性，以便于及時發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資和貨幣資金管理中存在的問題，查明原因，分清責任，改善管理，保證賬實相符。賬實核對的主要內(nèi)容包括：

　　1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符。

　　2、銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行對賬單核對相符。

　　3、各種材料、物資明細分類賬賬面余額與實存數(shù)核對相符。

　　4、各種債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或個人的賬面記錄核對相符。

　　實際工作中，賬實核對一般要結(jié)合財產(chǎn)清查進行。有關(guān)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和和方法將在以后的章節(jié)介紹。

　　二、結(jié)賬

　　結(jié)賬，是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定的方法將各種賬簿的記錄進行小結(jié)，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。

　　為了正確反映一定時期內(nèi)在賬簿中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況，為編制會計報表提供資料，各單位應在會計期末進行結(jié)賬。會計期間一般按日歷時間劃分為年、季、月，結(jié)賬于各會計期末進行，所以分為月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。

　　(一)結(jié)賬的基本程序

　　結(jié)賬前，必須將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和應由本期受益的收入、負擔的費用全部登記入賬。在此基礎(chǔ)上，才可保證結(jié)賬的有用性，確保會計報表的正確性。不得把將要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提前入賬，也不得把已經(jīng)在本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)延至下期(甚至以后期)入賬。結(jié)賬的基本程序具體表現(xiàn)為：

　　1、將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。

　　2、根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。

　　(1)應計收入和應計費用的調(diào)整。

　　應計收入是指那些已在本期實現(xiàn)、因款項未收而未登記入賬的收入。企業(yè)發(fā)生的應計收入，主要是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認標準，但尚未收到相應款項的商品或勞務(wù)。對于這類調(diào)整事項，應確認為本期收入，借記“應收賬款”等科目，貸記“營業(yè)收入”等科目;待以后收妥款項時，再借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目。

　　(2)收入分攤和成本分攤的調(diào)整。

　　收入分攤是指企業(yè)已經(jīng)收取有關(guān)款項，但未完成或未全部完成銷售商品或提供勞務(wù)，需在期末按本期已完成的比例，分攤確認本期已實現(xiàn)收入的金額，并調(diào)整以前預收款項時形成的負債，如企業(yè)銷售商品預收定金、提供勞務(wù)預收傭金。在收到預收款項時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務(wù)、確認本期收入時，借記“預收賬款”等科目，貸記“營業(yè)收入”等科目。

　　成本分攤是指企業(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生、能使若干個會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益期間進行分配。如企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期或以后各期負擔的待攤費用，購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出等。企業(yè)在發(fā)生這類支出時，應借記“待攤費用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在會計期末進行攤銷時，應借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“待攤費用”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。

　　3、將損益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。

　　4、結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　　(二)結(jié)賬的基本方法

　　結(jié)賬時，應當結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當月(季、年)發(fā)生額的賬戶，如各項收入、費用賬戶等，應單列一行登記發(fā)生額，在摘要欄內(nèi)注明“本月(季)合計”或“本年累計”。結(jié)出余額后，應在余額前的“借或貸”欄內(nèi)寫“借”或“貸”字樣，沒有余額的賬戶，應在余額欄前的“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。為了突出本期發(fā)生額及期末余額，表示本會計期間的會計記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束，應將本期與下期的會計記錄明顯分開，結(jié)賬一般都劃“結(jié)賬線”。劃線時，月結(jié)、季結(jié)用單線，年結(jié)劃雙線。劃線應劃紅線并應劃通欄線，不能只在賬頁中的金額部分劃線。

　　結(jié)賬時應根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的結(jié)賬方法：

　　1、總賬賬戶的結(jié)賬方法?？傎~賬戶平時只需結(jié)計月末余額，不需要結(jié)計本月發(fā)生額。每月結(jié)賬時，應將月末余額計算出來并寫在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)，并在下面通欄劃單紅線。年終結(jié)賬時，為了反映全年各會計要素增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在“本年累計”行下劃雙紅線。

　　2、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬的結(jié)賬方法。現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的各種明細賬，每月結(jié)賬時，要在每月的最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和月末余額寫在紅線下面，并在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，再在下面通欄劃單紅線。

　　3、不需要按月結(jié)計發(fā)生額的債權(quán)、債務(wù)和財產(chǎn)物資等明細分類賬的結(jié)賬方法。對這類明細賬，每次記賬后，都要在該行余額欄內(nèi)隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時只需在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下通用欄劃單紅線即可，無需再結(jié)計一次余額。

　　4、需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的收入、成本等明細賬的結(jié)賬方法。對這類明細賬，先按照需按月結(jié)計發(fā)生額的明細賬的月結(jié)方法進行月結(jié)，再在“本月合計”行下的摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，再在下通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面通欄劃雙紅線。

　　5、年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。結(jié)轉(zhuǎn)下年時，既不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?，而是使有余額的賬戶的余額如實反映在賬戶中，以免混淆有余額賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。

　　若由于會計準則或會計制度改變而需要在新賬中改變原有賬戶名稱及其核算內(nèi)容的，可將年末余額按新會計準則或會計制度的要求編制余額調(diào)整分錄，或編制余額調(diào)整工作底稿，將調(diào)整后的賬戶余額抄入新賬的有關(guān)賬戶余額欄內(nèi)。

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