北京會計證《會計基礎(chǔ)》第一章第二節(jié)會計核算前提講義

　　會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會計核算的基本前提，是為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的假定，并在此基礎(chǔ)上建立會計原則。國內(nèi)外會計界多數(shù)人公認(rèn)的會計核算的基本前提有以下四個。

　　小問題：假設(shè)A公司銷售一批原材料給B公司，A公司已經(jīng)把貨物發(fā)送給B公司倉庫，B公司尚未支付貨款。請問，你如何反映這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)?反映應(yīng)收賬款，還是應(yīng)付賬款?

　　一、會計主體(會計實體、會計個體)

　　會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標(biāo)。

　　會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了空間依據(jù)。第一，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的范圍和立場。如把A公司作為會計主體的話，只有那些影響A公司經(jīng)濟利益的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項才能加以確認(rèn)和計量。與A公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)無關(guān)的原材料資產(chǎn)增加、應(yīng)付負(fù)債的增加等要素的變化，A公司都不予以反映。因此對于上述那筆同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于A公司來說，一方面一筆收入，同時增加一筆應(yīng)收賬款資產(chǎn)增加，而不是相反。同時，對于B公司來說，導(dǎo)致B公司原材料資產(chǎn)增加，同時應(yīng)付賬款負(fù)債的增加。第二、明確會計主體，將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。無論是會計主體的經(jīng)濟活動，愛是會計主體所有者的經(jīng)濟活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟利益，但是，為了真實反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主題所有者的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。

　　會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會計核算體系，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定四法律主體，比如在企業(yè)集團里，一個母公司擁有若干個子公司，在企業(yè)集團母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動。為了全面反映這個企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量予以綜合反映。有時，為了內(nèi)部管理需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門單獨加以核算，并編制出內(nèi)部會計報表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個會計主體，但它不是一個法律主體。

　　小問題：一個制造企業(yè)，花10萬購買一臺生產(chǎn)機器的目的是什么?如果改變用途，把全新的機器用于破產(chǎn)抵債，還能值10萬元嗎?

　　二、持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。

　　企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營對會計政策的選擇，正確確定和計量財產(chǎn)計價、收益影響很大。例如，采用歷史成本計價，是設(shè)定企業(yè)在正常的情況下運用它所擁有的各種經(jīng)濟資源和依照原來的償還條件償付其所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計價。引用上例，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)取得機器設(shè)備時候，能夠確定這項資產(chǎn)在未來的生產(chǎn)加工活動中可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此可以按支付的所有價款10萬作為固定資產(chǎn)的賬面成本，其磨損的價值，在5年內(nèi)按一定折舊方法計提折舊，并將其磨損的價值計入成本費用。如果，企業(yè)面臨清算，這固定資產(chǎn)，只能按當(dāng)時的公允價值，進(jìn)行抵償債務(wù)了。

　　由于持續(xù)經(jīng)營四根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中縮減經(jīng)營規(guī)模乃至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的方法。

　　小問題：如果你A某企業(yè)的相關(guān)利益人，你想了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，那你希望A企業(yè)在整個持續(xù)經(jīng)營期間，是關(guān)門營業(yè)前提供一次相關(guān)會計信息給你，還是每年一次，或每月一次，或每旬，或每日?哪一種方式，更容易滿足你及時做出相關(guān)決策?

　　三、會計分期

　　會計分期這一前提是從第二個基本前提引申出來的，可以說四持續(xù)經(jīng)營的客觀要求。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，又稱為會計期間。

　　會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。

　　根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，一個企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到一個企業(yè)在若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，經(jīng)營活動和財務(wù)經(jīng)營決策要求及時得到有關(guān)信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為一個個相等的期間，分期核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會計方法。

　　會計期間一般可以按照日歷時間劃分，分為年、季、月。最常見的會計期間是意念，按年度編制的財務(wù)會計報表也稱為年報。在我國，會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，采取公歷年度，自每年1月1日至12月31日止。此外，國際上會計期間可以按實際的經(jīng)濟活動周期來劃分，其周期或長，或短于公歷年度。

　　會計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計期間劃分得越短，反映經(jīng)濟活動的會計信息質(zhì)量就越不可靠，當(dāng)然，會計期間的劃分也不可能太長，太長了會影響會計信息使用者及時使用會計信息的需要的滿足程度，因此必須恰當(dāng)?shù)貏澐謺嬈陂g。

　　小問題：在會計報表中，如果資產(chǎn)有兩種反映方式：A方式是500根燈管，2臺機器設(shè)備，3項專利，3項長期投資;B方式是燈管3000元，機器設(shè)備200000元，專利100000元，長期投資60000元;你認(rèn)為哪種計量方式更有利于綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況，更有利于滿足企業(yè)間對比?

　　四、貨幣計量

　　貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，尤其是資產(chǎn)可以采取不同的計量屬性，如數(shù)量計量(個、張、根等)、人工計量(工時等)，貨幣計量。而會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。企業(yè)經(jīng)濟活動中凡是能夠用貨幣這一尺度計量的，就可以進(jìn)行會計反映，凡是不能用這一尺度計量的，則不必進(jìn)行會計反映。當(dāng)然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一些因素，并不是都能用貨幣計量的，比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，在消費者當(dāng)中的信譽度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力等。為了彌補貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會計報表的補充。

　　在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的具體化。考慮到一些企業(yè)的經(jīng)營活動更多地涉及外幣，因此規(guī)定業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣。當(dāng)然，提供給境內(nèi)的財務(wù)會計報告使用者的應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

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