重慶會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章第五節(jié)利潤(rùn)形成講義

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　　第五節(jié) 利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算

　　利潤(rùn)是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)全部收入減去全部費(fèi)用的結(jié)果就是利潤(rùn)。

　　一、企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成

　　企業(yè)利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)構(gòu)成。

　　1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一銷(xiāo)售費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(減：公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(減：投資損失)

　　其中：

　　營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

　　營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

　　2.利潤(rùn)總額

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

　　3.凈利潤(rùn)

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用

　　其中：所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額×所得稅稅率

　　見(jiàn)教材【例4.50】

　　二、其他業(yè)務(wù)的核算

　　其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括銷(xiāo)售材料.出租包裝物.出租固定資產(chǎn).出租無(wú)形資產(chǎn)等。

　　注意：工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)工業(yè)生產(chǎn)以外的業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅.城市維護(hù)建設(shè)稅.教育費(fèi)附加等，仍通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)核算。

　　1.設(shè)置賬戶(hù)

　　(1)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)：屬于收入類(lèi)賬戶(hù)。貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)無(wú)余額。

　　(2)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)：屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)無(wú)余額。

　　2.其他業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　見(jiàn)教材【例4.51】

　　三、期間費(fèi)用

　　期間費(fèi)用是指不構(gòu)成產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接記入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用;為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的利息和手續(xù)費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用;為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　1.設(shè)置賬戶(hù)

　　(1)“管理費(fèi)用”賬戶(hù)：屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)無(wú)余額。

　　(2)“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)：屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。借方登記發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)無(wú)余額。

　　2.期間費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　見(jiàn)教材【例4.52】至【例4.55】

　　四、營(yíng)業(yè)外收支

　　營(yíng)業(yè)外收支包括：營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。

　　1.設(shè)置賬戶(hù)

　　(1)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)：

　　用來(lái)核算監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收入、罰款收入、捐贈(zèng)收入等。屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的增加，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　(2)營(yíng)業(yè)外支出

　　用來(lái)核算監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失等。屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，借方登記營(yíng)業(yè)外支出的增加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　2.營(yíng)業(yè)外收支的賬務(wù)處理

　　見(jiàn)教材【例4.56】、【例4.57】

　　五、企業(yè)利潤(rùn)總額形成的核算

　　1.設(shè)置賬戶(hù)

　　“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)：用來(lái)核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。期末應(yīng)將損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。貸方登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入，包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”(貸方)、“投資收益”(貸方);借方登記轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用，包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”(借方)、“投資收益”(借方)“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等。年內(nèi)期末余額如在貸方，表示截止本期本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如果在借方，表示截止本期本年度累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，如“本年利潤(rùn)”為貸方余額【凈利潤(rùn)】，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn)”賬戶(hù);如為借方余額【凈虧損】，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)年末沒(méi)有余額。

　　2.利潤(rùn)總額形成的賬務(wù)處理

　　見(jiàn)教材【例4.58】、【例4.59】

　　六、企業(yè)凈利潤(rùn)的核算

　　1.設(shè)置賬戶(hù)

　　“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)：屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。借方登記按照所得稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　2.應(yīng)交納所得稅的計(jì)算

　　見(jiàn)教材【例4.60】

　　3.所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　見(jiàn)教材【例4.61】

　　七、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算

　　1.利潤(rùn)分配的順序

　　根據(jù)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)一般按照以下順序進(jìn)行分配：

　　(1)彌補(bǔ)以前年度虧損。以前年度的虧損未彌補(bǔ)完的，不能提取法定盈余公積。

　　(2)提取法定盈余公積。按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例提取。公司制企業(yè)按照凈利潤(rùn)的10%提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)提取任意盈余公積。提取比例經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議。

　　(4)向投資者分配利潤(rùn)。按照董事會(huì)的決議向投資者進(jìn)行分配。

　　2.未分配利潤(rùn)的計(jì)算

　　本期未分配利潤(rùn)=本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-本期已分配利潤(rùn)

　　期末未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本期未分配利潤(rùn)

　　其中：本期已分配利潤(rùn)=提取的盈余公積+向投資者分配的利潤(rùn)

　　見(jiàn)教材【例4.62】

　　3.利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(1)設(shè)置賬戶(hù)

　　“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)：屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，是“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的備抵調(diào)整賬戶(hù)。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)所屬其他明細(xì)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目中的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)外，其他明細(xì)賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額?！袄麧?rùn)分配―未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計(jì)未分配的利潤(rùn)，如出現(xiàn)借方余額，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額?！袄麧?rùn)分配”賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)核算。

　　“盈余公積”賬戶(hù)：屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。貸方登記提取的盈余公積，借方登記實(shí)際使用的盈余公積，期末余額在貸方，表示結(jié)余的盈余公積。

　　“應(yīng)付股利”賬戶(hù)：屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。貸方登記應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，借方登記實(shí)際支付給投資者的利潤(rùn)，期末余額在貸方，表示尚未支付的利潤(rùn)。

　　(2)賬務(wù)處理

　　見(jiàn)教材【例4.63】至【例4.66】

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