重慶會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)復(fù)式記賬講義
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第二節(jié) 復(fù)式記賬
一、復(fù)式記賬法
所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。
1、單式記賬法
單式記賬法，是指對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中記錄的記賬方法。一般只單方面反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)，而與此相聯(lián)系的另一方面卻不予反映。單式記賬法沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間也未形成相互對應(yīng)的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。
2、復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中全面的、相互聯(lián)系的進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法被世界各國公認為一種科學(xué)的記賬方法。它具有以下特點：(1)對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中全面的、相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄，可以清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈;(2)設(shè)置了一套完整的賬戶體系，賬戶之間形成了完整的對應(yīng)關(guān)系。(3)可以通過試算平衡的方法，檢查賬戶記錄的正確性。
3、復(fù)式記賬法的理論依據(jù)
復(fù)式記賬法是以會計恒等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。
我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法?！镀髽I(yè)會計準則―基本準則》中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用借貸記賬法。
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計要素增減變動信息的的一種記賬方法。是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。
(二)借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法在13世紀創(chuàng)始于意大利。
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。
注意：“借”、“貸”二字已失去了最初債權(quán)債務(wù)的含義，轉(zhuǎn)為純粹的記賬符號。
(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：“左方”為“借方”，“右方”為“貸方”以此表示賬戶的增減變化，“借”、“貸”其實就是“左”、“右”的代名詞。但其中哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容【即取決于賬戶的性質(zhì)】。
1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額一般在借方?！咎崾荆河囝~的方向與記錄增加的方向一致】
期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2、負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方?！咎崾荆河囝~的方向與記錄增加的方向一致】
期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)
成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。
4、損益類賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，所以期末通常無余額。
(2)費用類賬戶的結(jié)構(gòu)
費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，所以期末通常無余額。
小結(jié)：
|
賬戶類別 |
借方 |
貸方 |
余額方向 |
|
資產(chǎn)類 |
增加 |
減少 |
借方 |
|
負債類 |
減少 |
增加 |
貸方 |
|
所有者權(quán)益類 |
減少 |
增加 |
貸方 |
|
收入類 |
減少（或轉(zhuǎn)銷） |
增加 |
一般無余額 |
|
費用類 |
增加 |
減少（或轉(zhuǎn)銷） |
一般無余額 |
|
成本類 |
增加 |
減少（或轉(zhuǎn)銷） |
借方 |
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方向規(guī)律總結(jié)：
(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
見教材例題【例3.1】至【例3.9】
借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”是指每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，還必須同時記入一個或幾個賬戶的貸方;“借貸必相等”是指每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，記在賬戶借方的金額和記在賬戶貸方的金額必須相等。
總結(jié)：
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加與負債、所有者權(quán)益的減少;“貸”表示資產(chǎn)的減少與負債、所有者權(quán)益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。
企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項，在登記到一個(或幾個)賬戶借方的同時，必然要同時登記到另一個(或幾個)賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。
二、借貸記賬法
(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄
1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系
采用借貸記賬法，要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上賬戶中進行登記，所登記的賬戶會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，將賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的會計科目，稱作對應(yīng)賬戶。
例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方;銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”科目與“銀行存款”科目形成對應(yīng)關(guān)系，“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對應(yīng)科目。
2.會計分錄
(1)會計分錄的概念
會計分錄是指對某項交易或事項標明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
【提示】會計分錄包括三個要素：
①一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方;
?、?涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱;
?、?借貸雙方的相等金額。
即：記賬方向、對應(yīng)賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。
(2)會計分錄的編制步驟
第一，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶。
第二，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少;
第三，確定哪個(或哪些)會計科目記借方，記入哪個(或哪些)會計科目記貸方;
第四，編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。
見教材例題。
(3)會計分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
簡單會計分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。
復(fù)合會計分錄是指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)科目所組成的會計分錄。復(fù)合會計分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。復(fù)合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。
注意：一般不宜把兩項或兩項以上不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并在一起編制“多借多貸”的復(fù)合會計分錄。
見教材【例3.10】---【例3.12】
(六)借貸記賬法的試算平衡
1、試算平衡的含義
試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。
2、試算平衡的分類
試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
(1)發(fā)生額試算平衡法
它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其試算平衡公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
(2)余額試算平衡法
就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。
其試算平衡公式如下：
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
注意：試算平衡通常通過編制總分類賬戶試算平衡表進行的。
見教材【例3.13】
必須指出的是，在編制試算平衡表時，經(jīng)過試算后，如果借貸雙方金額不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)查明原因，予以更正。但是，如果借貸金額平衡，并不能肯定記賬絕對沒有錯誤。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。這類錯誤有以下幾種情況：
(1)在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶時，漏記或重記、借貸雙方金額同時多記或少記。
(2)在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶時，應(yīng)借應(yīng)貸賬戶互相顛倒或錯記賬戶名稱。
(3)某一項(或幾項)錯誤記錄恰好被另一項(或幾項)錯誤記錄抵消。
綜上所述，借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)。用“借”、“貸”作為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面記錄的一種復(fù)式記賬法。
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