云南會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第七章第五節(jié)我國(guó)主要稅種講義

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　　第五節(jié) 我國(guó)主要稅種的基本內(nèi)容

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念

　　增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。

　　1994年我國(guó)對(duì)增值稅進(jìn)行了一次重大改進(jìn)，實(shí)行了國(guó)際上通行的購(gòu)入扣稅法。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進(jìn)口貨物以及加工、修理修配勞務(wù)。

　　凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

　　① 銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　?、谶M(jìn)口貨物。凡進(jìn)入我國(guó)的國(guó)境或關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅。

　?、蹜?yīng)稅勞務(wù)。納入增值稅征稅范圍的勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　(三)增值稅的納稅人

　　凡是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱納稅人，包括各類企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、行政事業(yè)單位和個(gè)人。

　　為加強(qiáng)增值稅的征收管理，可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人按照購(gòu)入扣稅法計(jì)算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　1、增值稅小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人的認(rèn)定(不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下(含50萬(wàn)元)的。

　　(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下(含80萬(wàn)元)的。

　　2、增值稅一般納稅人

　　年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　其中，會(huì)計(jì)核算健全是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定這只賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　除國(guó)家稅務(wù)總局，另有規(guī)定外，納稅人已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得專為小規(guī)模納稅人。

　　(四)增值稅的稅率

　　1、一般納稅人的稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：為13%

　　糧食、食用植物油;

　　自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品;

　　圖書、報(bào)紙、雜志;

　　飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;

　　國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　(4)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。

　　2、小規(guī)模納稅人增值稅的征收率

　　按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。

　　(五)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、進(jìn)口的應(yīng)稅貨物

　　按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，要分離出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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　　(六)增值稅的納稅期限

　　【例題•分析計(jì)算題】某進(jìn)出口公司(增值稅一般納稅人)2008年10月報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)60000臺(tái)，每臺(tái)關(guān)稅完稅價(jià)格為3000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅售價(jià)每臺(tái)5600元全部售出。根據(jù)以上資料，計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額。

　　[答案]

　　本案例中的增值稅，分為兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅;二是在國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，按照進(jìn)口貨物的規(guī)定計(jì)算稅額。國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，按照一般方法計(jì)算稅額。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，先計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅，再計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率。一般方法即，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算如下：

　　(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=3000×60000+3000×60%×60000+0=288000000(元)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)算價(jià)格×適用稅率=288000000×17%=48960000(元)

　　(2)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=56000×60000×17%-48960000=8160000(元)

　　二、消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2008年11月lO日

　　國(guó)務(wù)院公布了修訂的《消費(fèi)稅暫行條例》，2008年12月15日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

　　(二)消費(fèi)稅的納稅人和征稅范圍

　　1.消費(fèi)稅的納稅人。是指在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。具體包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　2.消費(fèi)稅的征稅范圍?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙、酒(及酒精)、鞭炮、焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目。

　　(三)消費(fèi)稅稅目、稅率

　　按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，列入消費(fèi)稅征稅范圍的稅目有煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品等14個(gè)。

　　消費(fèi)稅稅率有兩種形式：一種的是比例稅率;另一種是定額稅率(消費(fèi)稅稅目稅率見表7―3)。根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品分別實(shí)行從價(jià)定率、從量定額和從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅方法。

　　(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)算方法：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　2.實(shí)行從量定額征收的計(jì)算方法：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　(五)消費(fèi)稅的納稅期限

　　1消費(fèi)稅的納稅期限

　　消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、lO日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　三、營(yíng)業(yè)稅

　　(一)營(yíng)業(yè)稅的概念

　　營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)(業(yè)務(wù))收入額征收的一種稅。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂《中華人民共各國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　　營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅設(shè)置了九個(gè)稅目，分別為：

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類。

　　2.建筑業(yè)。建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)。金融保險(xiǎn)業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、其他金融業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

　　4.郵電通信業(yè)。郵電通信業(yè)包括郵政、電信。

　　5.文化體育業(yè)。文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)。

　　6.娛樂業(yè)。娛樂業(yè)包括經(jīng)營(yíng)歌舞廳、卡拉OK廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等。

　　7.服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

　　8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)。

　　9.銷售不動(dòng)產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。

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　　(三)營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

　　在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。為了加強(qiáng)稅收的源泉控制，簡(jiǎn)化征收手續(xù)，減少稅款流失，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》還對(duì)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人作出了具體規(guī)定。

　　(四)營(yíng)業(yè)稅稅率

　　營(yíng)業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，具體分為三個(gè)檔次：

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率。

　　2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%的稅率。

　　3.娛樂業(yè)適用20%的稅率。

　　(五)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　(六)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15口內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)和組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

　　2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2007年11月28日經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)，并自2008年1月1日起施行。

　　(二)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅范圍

　　1.納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.征收范圍。企業(yè)所得稅的征稅范圍包括我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率，稅率為25%。國(guó)家為了重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，還規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：一是符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)

　　所得稅;二是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納

　　1.企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　2.企業(yè)所得稅的繳納。

　　企業(yè)所得稅的繳納實(shí)行按納稅年度計(jì)算、分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人交納稅額的大小具體核定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

　　預(yù)繳稅款。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

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