云南會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第八章第四節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查講義

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　　第四節(jié)　會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查的目的是強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的遵守，同時(shí)也為進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是有利于督促會(huì)計(jì)人員在行為上遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范;二是有利于形成抑惡揚(yáng)善的社會(huì)環(huán)境;三是有利于會(huì)計(jì)人員形成良好的道德情感。

　　一、財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德而進(jìn)行監(jiān)督檢查

　　(一)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合

　　有違反會(huì)計(jì)法的行為，一定是違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。

　　【例題•單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查內(nèi)容的是( )

　　A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)是否符合任職資格

　　B.按法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位是否按規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師

　　C.是否存在賬外賬和私設(shè)“小金庫”行為

　　D.在崗會(huì)計(jì)人員是否持有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格證書

　　[答案]D

　　(二)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合

　　(三)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合

　　二、會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束

　　在會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織比較健全的情況下，可以由職業(yè)團(tuán)體通過自律性監(jiān)管，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。

　　三、依據(jù)會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)，建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲

　　《會(huì)計(jì)法》第六條 對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守、堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。

　　“會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)證書”：從事財(cái)務(wù)工作滿30年。[了解]

　　企事業(yè)單位人用合格會(huì)計(jì)人員，開展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，建立和完善內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)容約束機(jī)制，防范舞弊和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，支持并督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，依法開展會(huì)計(jì)工作。

　?、偃斡煤细竦臅?huì)計(jì)人員

　?、谠谌粘９ぷ髦虚_展職業(yè)道德教育并加強(qiáng)檢查

　?、劢⒑屯晟苾?nèi)部控制制度，形成內(nèi)部約束機(jī)制

　?、軉挝回?fù)責(zé)人要做遵紀(jì)守法的表率，支持并督促會(huì)計(jì)人員遵循職業(yè)道德

　　四、會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴(yán)重的，由財(cái)政部門吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證證書

　　財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定：參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試舞弊的，由會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)取消其該科目的考試成績;情節(jié)嚴(yán)重的，取消其全部考試成績;用假學(xué)歷

　　假證書等手段得以免試考試科目并取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的，由會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門撤銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格;持證人員未按照本辦法規(guī)定辦理注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的，會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期改正，逾期不改正的，予以公告;持證人員有違法違紀(jì)情形的，由會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定予以處理并向社會(huì)公告。

　　【例題•分析題】某地財(cái)政部門為強(qiáng)化本地會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守，明確要求對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)做到兩個(gè)結(jié)合：一是將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道檢查相結(jié)合;二是將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。請分析這種做法是否正確?說明理由。

　　[解析]這種做法不全面。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查的途徑不僅包括上述兩個(gè)方面的內(nèi)容，還應(yīng)包括將會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。財(cái)政部門作為《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，可以依法對(duì)社會(huì)各單位執(zhí)行會(huì)計(jì)法律制度情況及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行不同形式的檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)人員違反《會(huì)計(jì)法》的行為，同時(shí)也一定是違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為，會(huì)計(jì)人員不僅要承擔(dān)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任，受到相應(yīng)的行政處罰或刑事處罰，同時(shí)還必須接受相應(yīng)的道德制裁。將會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，也有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員更好地遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

　　五、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要抓好會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，關(guān)鍵在于加強(qiáng)和改善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織和領(lǐng)導(dǎo)，積極探索會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)組織與實(shí)施的制度和機(jī)制

　　并得到貫徹和實(shí)施。

　　(一)政府監(jiān)管

　　政府特別是財(cái)政部門要組織和推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，依法行政，探索會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的有效途徑和實(shí)現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是會(huì)計(jì)管理工作的重要部分，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政部門重要議事日程，建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)從業(yè)人員管理相結(jié)合的機(jī)制，把本地區(qū)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不斷提高到新的水平上。

　　(二)行業(yè)自律

　　會(huì)計(jì)職業(yè)組織建立行業(yè)自律機(jī)制和會(huì)計(jì)職業(yè)道德懲戒制度。會(huì)計(jì)職業(yè)組織起著會(huì)計(jì)員與政府的橋梁作用，應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)職業(yè)組織的作用，改革和完善會(huì)計(jì)職業(yè)組織的自律機(jī)制，有效發(fā)揮自律機(jī)制在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的促進(jìn)作用。

　　(三)單位約束

　　企事業(yè)單位任用合格會(huì)計(jì)人員，開展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，建立和完善內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部約束機(jī)制，防范舞弊和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，支持并督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，依法開展會(huì)計(jì)工作。

　　(四)社會(huì)各界齊抓共管

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府部門及社會(huì)各界積極參與，各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管，形成合力。使外在的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的職業(yè)道德品質(zhì)，自覺履行應(yīng)盡的職業(yè)義務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

　　(五)社會(huì)輿論監(jiān)督

　　良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚離不開社會(huì)輿論的支持和監(jiān)督，強(qiáng)化輿論監(jiān)督，有利于在全社會(huì)形成守信的氛圍。要以新聞媒體為陣地，廣泛開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳，在全社會(huì)范圍內(nèi)營造評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)道德、扶正祛邪、懲惡揚(yáng)善的良好氛圍。

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