江蘇會計(jì)從業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)》第四章第一節(jié)會計(jì)核算講義

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　　第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

　　一. 核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置

　　(一)核算內(nèi)容

　　《企業(yè)財務(wù)通則》將資金籌集劃分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩大類。

　　權(quán)益投資是指企業(yè)籌集權(quán)益資金的財務(wù)活動。包括實(shí)收資本(股本)，資本公積，盈余公積和未分配利潤。

　　債務(wù)籌資是指企業(yè)籌集債務(wù)資金的財務(wù)活動。包括短期借款，長期借款，一般需支付利息。

　　(二)權(quán)益籌集賬戶設(shè)置

　　投入資本是指投資人即企業(yè)所有者投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。

　　出資方式：可以是貨幣資金，實(shí)物也可以是無形資產(chǎn)等。

　　來源：投入資本按其來源可分為國家投入資本，法人單位投入成本，個人投入資本，外商投入資本。

　　應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”，“資本公積”，“銀行存款”，“庫存現(xiàn)金”，“固定資產(chǎn)”等賬戶。

　　1.“實(shí)收資本(股本)”賬戶

　　實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，是所有者權(quán)益的主要內(nèi)容。

　　實(shí)收資本(股本)

　　借方 貸方

　　實(shí)收資本的減少數(shù) 期初余額

　　實(shí)收資本的增加數(shù)

　　余額：期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)

　　2.“資本公積”賬戶

　　資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　資本公積

　　借方 貸方

　　資本公積的減少數(shù) 期初余額

　　資本公積的增加數(shù)

　　余額：期末資本公積的實(shí)有數(shù)

　　3.“庫存現(xiàn)金”賬戶

　　庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并有出納員保管作為備用的貨幣資金。

　　庫存現(xiàn)金

　　借方 貸方

　　期初余額

　　庫存現(xiàn)金的增加數(shù)

　　庫存現(xiàn)金的減少數(shù)

　　余額：期末庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)

　　4.“銀行存款”賬戶

　　用來核算企業(yè)存入銀行的各種存款的收入，支出和結(jié)存情況的賬戶。

　　銀行存款

　　借方 貸方

　　期初余額

　　銀行存款的增加數(shù)

　　銀行存款的減少數(shù)

　　余額：期末銀行存款的實(shí)有數(shù)

　　5.“固定資產(chǎn)”賬戶

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)具備兩個特征：

　　第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。

　　第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計(jì)年度。

　　固定資產(chǎn)的取得應(yīng)按其取得成本入賬，固定資產(chǎn)取得時的成本包括買價，各種稅金，運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。它一般包括購置價格與附帶支出兩部分。

　　【例1】(單)某公司為生產(chǎn)乙產(chǎn)品從異地購入一條專用生產(chǎn)線，其主體設(shè)備買價為300，000元，運(yùn)輸和保險費(fèi)1000元，采購員差旅費(fèi)2000元，投入使用前委托專業(yè)公司進(jìn)行安裝調(diào)試，共發(fā)生費(fèi)用37，000元。該固定資產(chǎn)的入賬金額()。

　　A340 000 B 300 000 C 338 000 D 303 000

　　[答案] C　二 投入資本的核算舉例

　　【例2-1】海西有限責(zé)任公司設(shè)立，收到股東出資1200 00元，款項(xiàng)存入銀行。會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 1200 00

　　貸：實(shí)收資本 1200 00

　　【例2-2】海西有限責(zé)任公司收到股東投入的機(jī)器設(shè)備一臺，投資約定價值為500 000元。會計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 500 000

　　貸:實(shí)收資本 500 000

　　【例3】(單)某公司接受投資者投入生產(chǎn)設(shè)備1臺價值10萬元，應(yīng)編制會計(jì)分錄()。

　　A 借：生產(chǎn)設(shè)備 10 0000

　　貸：固定資產(chǎn) 10 0000

　　B 借：固定資產(chǎn) 10 0000

　　貸：銀行存款 10 0000

　　C 借：固定資產(chǎn) 10 0000

　　貸：實(shí)收資本 10 0000

　　D 借：實(shí)收資本 10 0000

　　貸：固定資產(chǎn) 10 0000

　　[答案] C

　　【例4】(單)M公司由于甲，乙兩方共出資100萬元組建而成。經(jīng)營一年后，經(jīng)協(xié)議決定接受丙投資120萬元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投資額均未發(fā)生變動，則由于丙的加入，M公司實(shí)收資本應(yīng)增加()元

　　A 50 B 100 C 150 D 120

　　[答案] A

　　三 銀行借款的核算

　　(一)企業(yè)向債權(quán)人借入的資本主要有短期借款與長期借款兩種。

　　1.短期借款

　　短期借款的會計(jì)處理包括取得借款，支付利息和償還借款三項(xiàng)主要內(nèi)容。

　　利息費(fèi)用從性質(zhì)上來看，屬于財務(wù)費(fèi)用，短期借款賬戶核算借入的本金，不包括利息。

　　2.長期借款

　　長期借款賬戶核算借入的本金以及長期借款一次到期支付的利息。

　　(二)賬戶的設(shè)置

　　為了核算短期借款，長期借款的借入，償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”，“長期借款”，“財務(wù)費(fèi)用”，“應(yīng)付利息”賬戶。

　　1.“短期借款”賬戶是用來核算短期借款本金的取得，償還情況的賬戶。

　　短期借款

　　借方 貸方

　　償還短期借款 期初余額

　　取得短期借款

　　余額：期末尚未償還的短期借款

　　2.“長期借款”賬戶是用來核算長期借款的取得，償還情況的賬戶。

　　長期借款

　　借方 貸方

　　償還長期借款 期初余額

　　取得長期借款

　　余額：尚未償還的長期借款

　　3.“財務(wù)費(fèi)用”賬戶是為了核算企業(yè)所發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用的賬戶。

　　財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出，匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)內(nèi)容。該賬戶是損益類賬戶

　　財務(wù)費(fèi)用

　　借方 貸方

　　本期發(fā)生的利息支出，借款手續(xù)費(fèi)，匯兌損失等費(fèi)用

　　1利息收入，匯兌收益費(fèi)用

　　2期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用

　　4.“應(yīng)付利息“賬戶是反映企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息情況的賬戶，該賬戶是負(fù)債賬戶。

　　應(yīng)付利息

　　借方 貸方

　　實(shí)際支付的應(yīng)付利息 期初余額

　　按合同利率計(jì)算應(yīng)付未付的利息

　　余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息

　　【例5-1】海西有限責(zé)任公司從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款80 000元，存入銀行。會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 80 000

　　貸：短期借款 80 000

　　【例5-2】預(yù)提本月短期銀行借款的利息480元(800000*7.2%*1/12)。

　　會計(jì)分錄如下：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 480

　　貸：應(yīng)付利息 480

　　【例5-3】用銀行存款支付應(yīng)付未付的短期銀行借款利息960元。

　　會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付利息 960

　　貸：銀行存款 960

　　【例5-4】海西責(zé)任有限責(zé)任公司向銀行借入期限為3年，年利率為8%的借款60 000元存入銀行。會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：長期借款―本金 60 000

　　【例6】(單)某公司申請取得8個月期限的銀行貸款30 000元，直接用于償還前欠貸款，應(yīng)編制會計(jì)分錄為()。

　　A 借：銀行存款 30 000

　　貸：長期借款 30 000

　　B 借：銀行存款 30 000

　　貸：短期借款 30 000

　　C 借：應(yīng)付賬款 30 000

　　貸：短期借款 30 000

　　D 借：應(yīng)收賬款 30 000

　　貸：短期借款 30 000

　　[答案] C

　　【例7】(多)某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款100 000元，每月月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息，假定：合同約定為到期還本付息，半年期滿，如期歸還，編制的以下相關(guān)會計(jì)分錄中，正確的是()

　　A 借：短期借款 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　B 借：應(yīng)付利息 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　C 借：財務(wù)費(fèi)用 500

　　貸：應(yīng)付利息 500

　　D 借：銀行存款 100 000

　　貸：短期借款 100 000

　　[答案] ACD

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