江蘇會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章第五節(jié)財(cái)務(wù)成果核算講義
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第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算
一.核算內(nèi)容
工業(yè)企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果，即虧損或利潤。利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。
利潤相關(guān)計(jì)算公式如下：
(一)營業(yè)利潤
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資受益(-投資損失)
營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本
(二)利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
(三)凈利潤
凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用
【例23】S公司20xx年10月份發(fā)生投資損失8萬元，營業(yè)外支出6萬元，營業(yè)外收入4萬元，主營業(yè)務(wù)收入630萬元，主營業(yè)務(wù)成本380萬元，營業(yè)稅金及附加15萬元，資產(chǎn)減值損失8萬元，管理費(fèi)用58萬，財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬，銷售費(fèi)用20萬。執(zhí)行的企業(yè)所得稅率為25%，不考慮其他調(diào)整因素，S公司的當(dāng)期利潤總額，所得稅費(fèi)用和凈利潤分別為多少萬元?
利潤總額=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136萬元
所得稅費(fèi)用=136*25%=34萬元
凈利潤=136-34=102萬元
【例24】(單)下列各項(xiàng)中，不影響“營業(yè)利潤”的是()
A所得稅 B 銷售費(fèi)用 C 管理費(fèi)用 D 主營業(yè)務(wù)收入
[答案]A
二 管理費(fèi)用的核算
1“管理費(fèi)用”賬戶
2“其他應(yīng)收款”賬戶
海西有限責(zé)任公司某年12月份的業(yè)務(wù)為例，說明管理費(fèi)用的核算
【例25-1】用銀行存款支付企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)，水電費(fèi)900元。
借：管理費(fèi)用 900
貸：銀行存款 900
【例25-2】職工王華因出差借支現(xiàn)金200元。
借：其他應(yīng)收款―王華 200
貸：庫存現(xiàn)金 200
【例25-3】王華出差回廠報(bào)銷差旅費(fèi)180，退回現(xiàn)金20元。
借：庫存現(xiàn)金 20
管理費(fèi)用 180
貸：其他應(yīng)收款―王華 200
【例26】(單)采購人員報(bào)銷原預(yù)借差旅費(fèi)，以庫存現(xiàn)金支付，應(yīng)記()核算
A庫存現(xiàn)金 B 管理費(fèi)用 C 其他應(yīng)收款 D 其他應(yīng)付款
[答案]B
三 營業(yè)外收支的核算
1.“營業(yè)外收入”賬戶
2“營業(yè)外支出”賬戶
以海西公司某年的業(yè)務(wù)為例。說明企業(yè)營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的核算。
【例27-1】企業(yè)以銀行存款1000元，捐贈(zèng)紅十字會(huì)。
借：營業(yè)外支出 1000
貸：銀行存款 1000
【例27-2】企業(yè)取得罰款凈收入現(xiàn)金200元，作為營業(yè)外收入。
借：庫存現(xiàn)金 200
貸：營業(yè)外收入 200
四 利潤與利潤分配和核算
(一)需要設(shè)置的賬戶
為了反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)利潤的實(shí)現(xiàn)與分配情況，應(yīng)設(shè)置與運(yùn)用“本年利潤”，“利潤分配”，“盈余公積”與“應(yīng)付股利”等賬戶。
【例28】(單)“利潤分配”賬戶年末結(jié)賬后的貸方余額為()
A累積未分配利潤 B可供分配的利潤數(shù)額
C 企業(yè)全年的凈利潤 D可供投資者分配的利潤
[答案]A
【例29】(單)法定盈余公積是指企業(yè)根據(jù)《公司法》規(guī)定按凈利潤的()提取的企業(yè)積累資金。
A5% B 10% C 25% D 50%
[答案]B
【例30】(多)下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)的盈余公積的用途，說法正確的是()
A盈余公積可按有關(guān)規(guī)定用于集體福利支出
B盈余公積可按有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)資本
C盈余公積可用于彌補(bǔ)以后各期發(fā)生的虧損
D盈余公積可用于發(fā)放現(xiàn)金股利
[答案]BCD
【例31】(判斷)“應(yīng)付股利“賬戶用于核算企業(yè)向投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤以及股票等。()
[答案]錯(cuò)誤
(二)利潤與利潤分配的核算舉例
海西有限責(zé)任公司某年的業(yè)務(wù)為例，說明利潤與利潤分配的核算
【例32-1】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月各項(xiàng)收入：主營業(yè)務(wù)收入共55 200元，營業(yè)外收入200元。
借：主營業(yè)務(wù)收入 55 200
營業(yè)外收入 200
貸：本年利潤 55400
【例32-2】月末結(jié)轉(zhuǎn)本月的各種費(fèi)用，成本與支出：主營業(yè)務(wù)成本35512，銷售費(fèi)用568，營業(yè)稅金及附加200，管理費(fèi)用7640，財(cái)務(wù)費(fèi)用480，營業(yè)外支出1000。
借：本年利潤 45400
貸：主營業(yè)務(wù)成本 35312
銷售費(fèi)用 568
營業(yè)稅金及附加 200
管理費(fèi)用 7640
財(cái)務(wù)費(fèi)用 480
營業(yè)外支出 1000
【例32-3】計(jì)算本年應(yīng)交所得稅2500元
借：所得稅費(fèi)用 2500
貸：應(yīng)交稅費(fèi) 2500
【例32-4】年末，分配全年實(shí)現(xiàn)的利潤，假定該廠全年實(shí)現(xiàn)凈利潤7500元，按有關(guān)規(guī)定提取盈余公積750元，應(yīng)分給投資者利潤3015元。
借：利潤分配 3765
貸：盈余公積 750
應(yīng)付股利 3015
【例33】(多)下列賬戶中，不可能與銀行存款發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的是()
A本年利潤 B累計(jì)折舊 C 所得稅費(fèi)用 D 生產(chǎn)成本
[答案]ABC
【例34】(多)下列表述中，錯(cuò)誤的有()
A“主營業(yè)務(wù)收入“賬戶期末貸方數(shù)額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”
B“其他業(yè)務(wù)成本“屬于負(fù)債類賬戶，期末余額在貸方
C“累計(jì)折舊“賬戶為“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，反映固定資產(chǎn)的凈值。
D應(yīng)付職工薪酬按生產(chǎn)工人和管理人員的工資總額的比例提取。
[答案]ABC
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