廣東會計證《會計基礎(chǔ)》第五章第五節(jié)利潤形成講義

　　第五節(jié)　利潤形成與分配的核算

　　一、利潤形成的組成

　　(一)凈利潤的組成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　凈利潤是指利潤總減去所得稅費用后的金額

　　利潤相關(guān)計算公式如下：

　　1.營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入―營業(yè)成本―營業(yè)稅金及附加―銷售費用―管理費用―財務(wù)費用―資產(chǎn)減值損失+投資收益(―投資損失)

　　其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

　　投資收益(或投資損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的投資損失)。

　　2.利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入―營業(yè)外支出

　　其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入;營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈利得等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。

　　3.凈利潤

　　凈利潤=利潤總額―所得稅費用

　　其中，所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。

　　(二)設(shè)置的賬戶

　　1.“本年利潤”賬戶(所有者權(quán)益類賬戶;過渡期賬戶)

　　“本年利潤”賬戶，是用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。該賬戶貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、營業(yè)外收入”以及“投資收益”(投資凈收益)等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù);借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”，“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”(投資凈損失)等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶：借記“本年利潤”,貸記“利潤分配――未分配利潤”;如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　2.“投資收益”賬戶

　　“投資收益”賬戶，是用來核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù);借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無余額。

　　3.“營業(yè)外收入”賬戶

　　“營業(yè)外收入”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營外收入;借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù);期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　4.“營業(yè)外支出”賬戶

　　“營業(yè)外支出”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù);期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　5.“所得稅費用”賬戶

　　“所得稅費用”賬戶，用來核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納所得稅額;貸方登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　(三)利潤形成核算的會計處理

　　插入例5―28

　　企業(yè)從其他單位分得投資利潤10000元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　10000

　　貸：投資收益　　10000

　　插入例5―29

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其市場價格15000元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　15000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　15000

　　插入例5―30

　　在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧A材料一批，實際成本2100元，經(jīng)批準計入營業(yè)外支出。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　2100

　　注：盤盈盤虧問題在第九章第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果處理中講述，盤盈盤虧先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，處理完畢無余額。

　　(1)盤盈即實物比賬面多，所以要調(diào)增資產(chǎn)，記入資產(chǎn)借方，如審批前

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　500

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　500

　　審批后，如無法查明原因，批準做營業(yè)外收入處理

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　500

　　貸：營業(yè)外收入　　　500

　　(2)盤虧即實物比賬面少，所以要調(diào)減資產(chǎn)，記入資產(chǎn)貸方，如審批前

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　500

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　500

　　審批后，如無法查明原因，批準做管理費用處理

　　借：管理費用　　　　500

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　500

　　插入例5―31

　　假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計算應(yīng)納所得稅額。

　　計算應(yīng)納所得稅：

　　應(yīng)納稅額=180000×25%=45000(元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　45000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　45000

　　插入例5―32

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　　假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額20000元、“營業(yè)外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。應(yīng)做會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　275000

　　其他業(yè)務(wù)收入　20000

　　營業(yè)外收入　　15000

　　投資收益　　　10000

　　貸：本年利潤　　　320000

　　插入例5―33

　　假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費用”賬戶借方余額30000元，“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費用”賬戶借方余額5000元，“財務(wù)費用”賬戶借方余額1800元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方余額12000元，“營業(yè)外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費用”賬戶借方余額45000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄如下：

　　借：本年利潤　　　　215050

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　116000

　　銷售費用　　　　30000

　　營業(yè)稅金及附加　3150

　　管理費用　　　　5000

　　財務(wù)費用　　　　1800

　　其他業(yè)務(wù)成本　　12000

　　營業(yè)外支出　　　2100

　　所得稅費用　　　45000

　　二、利潤分配的核算

　　(一)利潤分配的順序

　　企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、任意盈余公積后，為可供投資者分配的利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，首先彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后應(yīng)按下列順序分配：

　　1.提取法定盈余公積;

　　2.提取任意盈余公積;

　　3.向投資者分配利潤。

　　(二)設(shè)置的賬戶

　　1.“利潤分配”賬戶

　　“利潤分配”賬戶，是用來核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。該賬戶的借方登記按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)，或年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的當年虧損總額;貸方登記年終時從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的當年實現(xiàn)的凈利潤總額;年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額，則表示歷年積存的未彌補虧損。本科目應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、和“未分配利潤”等進行明細核算。

　　2.“盈余公積”賬戶

　　“盈余公積”賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶的貸方登記提取的盈余公積數(shù);借方登記盈余公積的支出數(shù)，包括彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利等;期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。

　　3.“應(yīng)付股利”賬戶

　　“應(yīng)付股利”賬戶，用來核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶貸方登記企業(yè)決定應(yīng)付給投資者的利潤;借方登記實際支付的利潤。期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付未付的利潤。

　　(三)利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　插入例5―34

　　企業(yè)根據(jù)規(guī)定按凈利潤的10%提取法定盈余公積金，假定企業(yè)凈利潤為65550元。

　　應(yīng)提取的法定盈余公積金=65550×10%=6555(元)

　　借：利潤分配――提取法定盈余公積　6555

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　6555

　　插入例5―35

　　企業(yè)按照批準的利潤分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利8000元。

　　借：利潤分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤　8000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　8000

　　插入例5―36

　　年終決算時，根據(jù)“本年利潤”賬戶借貸方的差額65550元，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶所屬的“未分配利潤”明細分類賬戶的貸方。

　　借：本年利潤　　　　　　　　　65550

　　貸：利潤分配――未分配利潤　　65550

　　插入例5―37

　　年終決算時，將“利潤分配”賬戶所屬的各明細分類賬戶的借方分配數(shù)合計14555元(其中：提取盈余公積金6555元、應(yīng)付股利8000元)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配――未分配利潤”明細分類賬戶的借方。

　　借：利潤分配――未分配利潤　　　　　14555

　　貸：利潤分配――提取法定盈余公積　　6555

　　――應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤　8000

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