廣東會計證《會計基礎》第九章第三節(jié)財產清查結果的處理講義
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第三節(jié) 財產清查結果的處理
一、財產清查結果處理的要求
(一)分析產生差異的原因和性質，提出處理建議
一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為企業(yè)“管理費用”入賬;因自然災害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。
(二)積極處理多余積壓財產，清理往來款項
(三)總結經驗教訓，建立健全各項管理制度
(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符
對于財產清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應及時調整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿，使各種財產物資的賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，同時反映待處理財產損溢的發(fā)生。
二、財產清查結果的處理(分審批前和審批后)
對于財產清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報經有關領導審批之前，應基于客觀性原則，根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準。
為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“待處理財產損溢”科目。在該科目下應設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細科目，分別核算固定資產和流動資產的待處理的損溢�！按幚碡敭a損溢”賬戶的基本結構如表9―7所示。表9―7
待處理財產損溢
(一)盤盈處理
(1)流動資產
審批處理前借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”等有關財產科目，貸記“待處理財產損溢”科目;
批準處理后借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。
(2)固定資產
在新準則下，固定資產盤盈作為前期差錯處理，在按管理權限批準處理前，應先通過“以前年度損溢調整”科目核算。
(二)盤虧處理
審批之前應借記“待處理財產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”科目。
報經批準后處理時：借記有關科目，貸記“待處理財產損溢”科目。借方科目如下：
(1)對于流動資產的盤虧
�、倩厥盏臍埩蟽r值――借記“原材料”;
�、诳梢允栈氐谋ｋU賠償和過失人賠償――借“其他應收款”;
③一般經營損失部分――借記“管理費用”;
�、芊浅p失部分――借記“營業(yè)外支出”
(2)固定資產的盤虧，借記“營業(yè)外支出”科目。
【例9-2】某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，估計原價為20000元，八成新。
(1)在報經批準前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的固定資產盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：
借：固定資產 16000
貸：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢 16000
(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷固定資產盤盈的會計分錄如下：
借：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢 16000
貸：營業(yè)外收入 16000
【例9-3】某企業(yè)在財產清查中，盤盈某種材料一批，價格8000元。
(1)在報經批準前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：
借：原材料 8000
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 8000
(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷材料盤盈的會計分錄如下：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 8000
貸：管理費用 8000
【例9-4】某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無法查明溢余原因。
(1)在報經批準前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：
借：庫存現(xiàn)金 420
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 420
(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷現(xiàn)金盤盈的會計分錄如下：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 420
貸：營業(yè)外收入 420
【例9-5】某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺，賬面原價80000元，已提折舊40000元。
(1)在報經批準前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的固定資產盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：
借：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢 40000
累計折舊 40000
貸：固定資產 80000
(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷固定資產盤虧的會計分錄如下：
借：營業(yè)外支出 40000
貸：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢 40000
【例9-6】某企業(yè)在財產清查中，盤虧材料50000元，其中35000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。
(1)在報經批準前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的材料盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 50000
貸：原材料 50000
(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷材料盤虧的會計分錄如下：
借：管理費用 15000
營業(yè)外支出 35000
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 50000
【例9-7】某企業(yè)在財產清查中，盤虧現(xiàn)金900元，其中500元應由出納員賠償，另外400元無法查明原因。
(1)在報經批準前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表“確定的現(xiàn)金盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 900
貸：庫存現(xiàn)金 900
(2)在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷現(xiàn)金盤虧的會計分錄如下：
借：其他應收款 500
管理費用 400
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 900
【例題5•多選題】待處理財產損溢科目借方核算的內容有( )。
A.待處理財產盤虧金額
B.待處理財產盤盈金額
C.根據(jù)批準的處理意見結轉待處理財產盤虧數(shù)
D.根據(jù)批準的處理意見結轉待處理財產盤盈數(shù)
[答案]AD
【例題6•單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報經批準后，應計入( )。
A.營業(yè)外收入
B.管理費用
C.其他業(yè)務收入
D.營業(yè)外支出
[答案]B
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