全國會計證《財經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

　　第二節(jié)主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.增值稅的概念。增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.增值稅的分類。按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可以將增值稅劃分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型。

　　(1)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的價值。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購固定資產(chǎn)的價值，對這部分價值存在重復征稅問題，客觀上它可以抑制企業(yè)固定資產(chǎn)投資。

　　(2)收入型增值稅。收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

　　(3)消費型增值稅。消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值一次性扣除，可以徹底消除重復征稅問題，有利于促進技術進步，它是世界上實行增值稅的國家普遍采用的一種類型。

　　我國的增值稅一直為生產(chǎn)型增值稅。2008年11月10日，國務院修訂了《增值稅暫行條例》，從2009年1月1日開始施行。其中刪除了有關不得抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。

　　(二)增值稅一般納稅人

　　增值稅一般納稅人的認定。一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

　　(三)增值稅稅率

　　1.基本稅率。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。

　　2.低稅率。一般納稅人銷售或進口下列貨物的，按低稅率計征增值稅，稅率為13%。

　　(1)糧食、食用植物油;

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報紙、雜志;

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　　(5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

　　(6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。

　　3.征收率。根據(jù)稅法規(guī)定，會計制度不健全、難以按上述兩檔稅率計算和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款的，增值稅小規(guī)模納稅人按照簡易方法計算增值稅，即應納稅額乘以征收率，不得抵扣任何進項稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。 (四)增值稅應納稅額

　　增值稅應納稅額一般納稅人采取稅款抵扣的辦法，間接計算增值稅應納稅額。用公式表示一般納稅人應納稅額的計算為：

　　應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　或：

　　應納稅額=當期銷售額×增值稅稅率一當期進項稅額

　　如果當期銷項稅額小于進項稅額，其不足抵扣的部分可以結轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。銷項稅額的計算公式為：

　　銷項稅額=銷售額X稅率

　　需要強調(diào)的是，公式中的“銷售額”必須是不包括收取的銷項稅額的銷售額。

　　2.銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物，向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額，這表明增值稅是一種價外稅。

　　銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額，但在實際生活中，常常出現(xiàn)納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項稅額合并定價，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%稅率)

　　3.進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。它由銷售方收取和繳納，由購買方支付。

　　(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　1.小規(guī)模納稅人的認定標準。小規(guī)模納稅人，是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所謂會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。小規(guī)模納稅人的認定標準是：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在五十萬元以下的。

　　(2)其他納稅人，年應稅銷售額在八十萬元以下的。

　　(3)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.小規(guī)模納稅人的應納稅額的計算。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人應納稅額的計算要簡單得多。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　與一般納稅人相同的是，計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應稅勞務時，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　需要注意兩點：一是小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額;二是小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人一樣，都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅稅額。 (六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生的時間。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體分為以下幾種情況：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 (3)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖貨款或取得索取貨款的憑據(jù)的當天。

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。納稅人在發(fā)生納稅義務后，一般應在其所在地繳納增值稅。

　　(1)固定業(yè)戶，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)非固定業(yè)戶，銷售貨物或應稅勞務向銷售地主管稅務機關申報納稅。

　　(3)進口貨物，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。 二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念。消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　2.消費稅的計稅方法。消費稅采用從價定率、從量定額、復合計稅三種計稅方法。

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　　(二)消費稅納稅人

　　消費稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.消費稅稅目?，F(xiàn)行的消費稅稅目共有14個，即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　2.消費稅稅率。

　　(1)稅率形式：比例稅率，定額稅率，復合稅率。

　　(2)最高稅率的應用。納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，按最高稅率征稅。

　　(四)消費稅應納稅額

　　1.銷售額的確認。采用從價定率方法，消費稅應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。計算公式為：

　　應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款全部收取的，在計算消費稅時，應將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.銷售量的確認。從量定額，是指以應稅消費品的銷售數(shù)量和單位稅額計算應納消費稅的一種方法。計算公式為：

　　應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　式中，銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工、進口應稅消費品的數(shù)量。

　　3.從價從量復合計征。復合計算方法是從價定率與從量定額相結合的一種計稅方法。在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用此種方法計稅。計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　生產(chǎn)銷售卷煙、白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量;進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。

　　4.應稅消費品已納稅款扣除。

　　(1)以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應稅消費品，在計稅時可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　(2)委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。 (五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間。

　　(1)納稅人生產(chǎn)銷售的應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費

　　品，其納稅義務發(fā)生時間，為移送使用的當天。

　　(3)納稅人委托加工的應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間。納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。

　　(4)納稅人進口的應稅消費品的納稅義務的發(fā)生時間。納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為消費品報關進口的當天。

　　2.納稅期限。

　　消費稅的納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，具體納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。

　　(1)納稅人銷售的應稅消費品以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)委托加工應稅消費品的，由受托方向其機構所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅款。

　　(3)進口的應稅消費品，由進口人或者代理人向報關地海關申報納稅。

　　(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品 銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　(5)納稅人的總機構與分支機構不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為 征稅對象而征收的一種貨物勞務稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　1.營業(yè)稅的納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。

　　2.營業(yè)稅的扣繳義務人。中國境外的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

　　非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應稅行為而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方為扣繳義務人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營業(yè)稅稅目?，F(xiàn)行營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同設置了9個稅目。如表3―5所示。

　　2.營業(yè)稅稅率。根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和營業(yè)稅應稅行業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位，并且參照不同行業(yè)的盈利水平，營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率，即3%、5%、5%～20%。如表3―5所示。

　　表3―5營業(yè)稅稅目、稅率表

　　說明：

　　1.納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算或不能準確提供數(shù)額的，從高適用稅率;

　　2.納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。自2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”;

　　3.居民個人按市場價格出租居住用房減按3%的稅率征收。(四)營業(yè)稅應納稅額

　　營業(yè)稅以納稅人的營業(yè)額為計稅依據(jù)。其應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額，是營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

　　營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間。營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　2.納稅期限。營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。四、企業(yè)所得稅

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　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。

　　(二)企業(yè)所得稅征稅對象

　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率。企業(yè)所得稅稅率為25%;非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，適用稅率為20%。

　　另外，稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額

　　1.收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 2.不征稅收入。在收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　(1)財政撥款;

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

　　(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入;

　　(4)根據(jù)《實施條例》第二十五條精神，企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不視同銷售收入，相關資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計算。

　　3.免稅收入。在收入總額中的下列收入列為免稅收入：

　　(1)國債利息收入;

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;

　　(3)在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益;

　　(4)符合條件的非營利組織的收入;

　　(5)企業(yè)政策性搬遷收入。

　　4.準予扣除的項目。包括四個方面：成本、費用、稅金、損失。

　　5.不得扣除的項目。下列支出在計算應納稅所得額時不得扣除：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金，罰款和被沒收財物的損失;

　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各項非廣告性質(zhì)支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出;

　　(8)與取得收入無關的其他支出。

　　6.虧損彌補。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 (五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點。企業(yè)按登記注冊地繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)登記注冊地是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。

　　2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預交，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　3.納稅申報。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　五、個人所得稅

　　(一)個人所得稅概念

　　個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。

　　(二)個人所得稅納稅義務人

　　個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人，具體來講，是指中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國中國香港、中國中國澳門、中國臺灣同胞及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。

　　1.居民納稅人和非居民納稅人。個人所得稅對納稅義務人的管轄權通常分為來源地稅收管轄權和居民管轄權。在界定兩者管轄權的標準上，常用住所標準和居住時間標準。我國的個人所得稅制在納稅義務人的界定上既行使來源地稅收管轄權，又行使居民管轄權，把個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩個部分。居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，非居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。

　　2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務。居民納稅人承擔無限納稅義務，應就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務。非居民納稅人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向中國政府履行有限納稅義務。

　　(三)個人所得稅的應稅項目和稅率

　　1.個人所得稅應稅項目。個人所得稅的征稅范圍包括個人取得的各項應稅所得，2011年最新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》列舉了11項個人應稅所得：

　　(1)工資、薪金所得。工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

　　(4)勞務報酬所得。勞務報酬所得是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。 (5)稿酬所得。稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　(6)特許權使用費所得。特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

　　(7)利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

　　(8)財產(chǎn)租賃所得。財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　(10)偶然所得。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　(11)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。 2.個人所得稅稅率。

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　　(1)工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率。如表3―6所示。

　　表3―6工資、薪金所得適用所得稅率

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用

　　5%～35%的超額累進稅率。如表3―7所示。

　　表3―7個體工商戶和企事業(yè)單位適用的超額累進稅率

　　(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%

　　的稅額，其實際稅率為14%。

　　(4)勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

　　(5)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。

　　從2008年3月1日(含)起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得額。

　　3.個人所得稅免稅項目。

　　(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　　(4)福利費、撫恤金、救濟金。

　　(5)保險賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。

　　(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　(8)依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。

　　(四)個人所得稅應納稅所得額

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額一3500元)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額一成本、費用以及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額一必要費用)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。計算公式為：

　　每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入一800) ×20%

　　每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×(1―20%)×20%

　　5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(或5%)

　　(五)個人所得稅征收管理

　　我國個人所得稅實行以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。

　　1.自行申報納稅義務人。納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報：

　　(1)年所得12萬元以上的。

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

　　(3)從中國境外取得所得的。

　　(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的。

　　(5)國務院規(guī)定的其他情形。

　　2.代扣代繳。代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳義務的單位或個人，在向個人支付應稅所得時，從所得中扣除應納稅額并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。

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