全國會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生講義

　　第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

　　“應(yīng)收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款;

　　如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

　　1.應(yīng)收賬款的發(fā)生

　　應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款(不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

　　【例10-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收賬款 357 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000

　　銀行存款　6 000

　　2.應(yīng)收賬款的收回

　　企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　“壞賬準(zhǔn)備”科目---資產(chǎn)類

　　貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，

　　借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，

　　期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

　　1.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算

　　(1)應(yīng)收賬款余額百分比法

　　(2)賬齡分析法

　　(3)賒銷百分比法

　　計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額)

　　計(jì)算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額;若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。

　　2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　【例10-43】2010年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款賬面余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為0。2010年末甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：資產(chǎn)減值損失 100 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000

　　3.實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

　　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

　　(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　(3)債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等)

　　【例10-44】甲公司2011年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30 000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：壞賬準(zhǔn)備 30 000

　　貸：應(yīng)收賬款　30 000

　　【例10-45】承【例10-43】和【例10-44】，甲公司2011年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120 000(1 200 000×10%)元;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方70 000(100 000-30 000)元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為50 000(120 000-70 000)元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：資產(chǎn)減值損失 50 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　50 000

　　【例10-46】甲公司2010年4月20日收到2009年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收賬款　20 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收賬款 20 000

　　或：

　　借：銀行存款　20 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000

　　(三)預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。二、應(yīng)付賬款

　　“應(yīng)付賬款”科目，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。

　　本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(一)應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理

　　【例10-48】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年3月1日，甲企業(yè)從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算)，款項(xiàng)尚未支付。甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：原材料 101 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000

　　貸：應(yīng)付賬款――A公司 118 000

　　(二)償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

　　【例10-50】承【例10-48】，3月31日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付賬款――A公司 118 000

　　貸：銀行存款 118 000

　　確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、應(yīng)付職工薪酬

　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

　　“應(yīng)付職工薪酬”科目---負(fù)債類

　　(一)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進(jìn)行處理：

　　生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”

　　車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費(fèi)用”

　　管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目

　　銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目。

　　應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。

　　因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，不區(qū)分職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，全部記入“管理費(fèi)用”科目。

　　【例10-51】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。

　　乙企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 320 000

　　制造費(fèi)用 70 000

　　管理費(fèi)用　60 400

　　銷售費(fèi)用　11 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 462 000

　　(二)發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　1.支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

　　【例10-52】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2 000元，實(shí)發(fā)工資420 000元。A企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)向銀行提取現(xiàn)金：

　　借：庫存現(xiàn)金 420 000

　　貸：銀行存款 420 000

　　(2)發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――工資 420 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 420 000

　　(3)代扣款項(xiàng)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――工資 42 000

　　貸：其他應(yīng)收款――職工房租　40 000

　　――代墊醫(yī)藥費(fèi)　2 000

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　　2.支付職工福利費(fèi)

　　【例10-53】2010年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助800元。甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利800

　　貸：庫存現(xiàn)金 800

　　3.發(fā)放非貨幣性福利四、應(yīng)交稅費(fèi)

　　“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”等專欄。

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【例10-54】A企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案』

　　借：材料采購 60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200

　　貸：銀行存款 70 200

　　如果改為實(shí)際成本法，且已經(jīng)驗(yàn)收入庫，分錄應(yīng)該是：

　　借：原材料 60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200

　　貸：銀行存款 70 200

　　注意：①對(duì)于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購金額)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。②屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。

　　2.銷項(xiàng)稅額

　　【例10-55】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收賬款 585 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85 000

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　第一，企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等因管理不善而造成的霉?fàn)€、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　第二，購進(jìn)的貨物在沒有任何加工的情況下對(duì)其改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利等)，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　4.交納增值稅

　　【例10-56】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100 000

　　貸：銀行存款　100 000

　　5.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅;

　　銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

　　【例10-57】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算)。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：原材料 23 400

　　貸：銀行存款 23 400

　　(二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。

　　【例10-58】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為500 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。關(guān)于應(yīng)交的營業(yè)稅該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：營業(yè)稅金及附加 15 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 15 000

　　應(yīng)交營業(yè)稅=50 0000×3%=15 000(元)

　　【例10-59】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為400 000元，已提折舊100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售過程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：320 000×5%=16 000(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理 16 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 16 000五、借款

　　企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款。

　　(一)短期借款的賬務(wù)處理

　　“短期借款”科目

　　“應(yīng)付利息”科目

　　【例10-60】A股份有限公司于2010年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)1月1日借入短期借款：

　　借：銀行存款 120 000

　　貸：短期借款　120 000

　　(2)1月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　400

　　貸：應(yīng)付利息　400

　　本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120 000×4%/12=400(元)

　　2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。

　　(3)3月末支付第一季度銀行借款利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400

　　應(yīng)付利息　800

　　貸：銀行存款 1 200

　　第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

　　(4)10月1日償還銀行借款本金：

　　借：短期借款 120 000

　　貸：銀行存款 120 000

　　(二)長期借款的賬務(wù)處理

　　“長期借款”，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。

　　(1)如果長期借款用于購建固定資產(chǎn) 的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)如果長期借款費(fèi)用化的利息支出發(fā)生在籌建期間，則記入“管理費(fèi)用”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　【例10-61】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2010年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%(到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利)。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3 000 000元，增值稅稅額510 000元(增值稅可以抵扣)，為另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)等費(fèi)用100 000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。

　　『正確答案』

　　(1)取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款4 000 000

　　貸：長期借款――本金4 000 000

　　(2)支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　3 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510 000

　　貸：銀行存款 3 610 000

　　【例10-62】承【例10-61】，A企業(yè)于2010年12月31日計(jì)提長期借款利息。

　　『正確答案』

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000

　　貸：長期借款――應(yīng)計(jì)利息 28 000

　　2010年12月31日計(jì)提的長期借款利息=4 000 000×8.4%/12=28 000(元)

　　【例10-63】承【例10-61】，【例10-62】2013年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。

　　『正確答案』

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000

　　長期借款――本金　4 000 000

　　――應(yīng)計(jì)利息 980 000

　　貸：銀行存款 5 008 000

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