全國(guó)會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章第二節(jié)原始憑證講義

　　第二節(jié)　原始憑證

　　原始憑證的概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

　　凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或證明，也不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如：經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購(gòu)單、生產(chǎn)通知單。(多選)

　　一、原始憑證的種類

　　(一)按照來(lái)源不同分類

　　1.自制原始憑證。指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員(注：可以不是會(huì)計(jì))，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　例如：收料單、領(lǐng)料單、工資發(fā)放明細(xì)表、出庫(kù)單。(多選)

　　2.外來(lái)原始憑證：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。

　　要點(diǎn)1：都是一次憑證。

　　例如：購(gòu)貨發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單。

　　提示：

　　都是：無(wú)論是自制的還是外來(lái)的原始憑證，都是用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，并用以作為會(huì)計(jì)核算的原始資料。

　　【例題?多選題】下列屬于原始憑證的有(　)。

　　A.銀行收付款通知單

　　B.入庫(kù)單

　　C.生產(chǎn)通知單

　　D.經(jīng)濟(jì)合同

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C和D 屬于會(huì)計(jì)檔案。

　　(二)按照格式不同分類

　　1.通用憑證。統(tǒng)一印制、具有統(tǒng)一格式、具有統(tǒng)一使用方法。如全國(guó)通用的火車票、專用發(fā)票等。

　　2.專用憑證。專用憑證是指由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　(三)按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

　　1.一次憑證。指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。領(lǐng)料單、收料單都是一次性憑證。

　　2.累計(jì)憑證。指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　要點(diǎn)1：累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。

　　要點(diǎn)2：工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計(jì)憑證。

　　要點(diǎn)3：特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。

　　3.匯總憑證。匯總憑證也稱原始憑證匯總表：指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

　　如工資匯總表、耗用材料總表等就是匯總憑證。(多選)

　　【例題?判斷題】“發(fā)出材料匯總表”屬于累計(jì)原始憑證。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』“發(fā)出材料匯總表”屬于匯總憑證。

　　【例題?多選題】下列原始憑證中，屬于自制原始憑證的有(　)。

　　A.收料單

　　B.發(fā)出材料匯總表

　　C.購(gòu)貨發(fā)票

　　D.工資發(fā)放明細(xì)表

　　『正確答案』ABD二、原始憑證的基本內(nèi)容

　　(一)基本內(nèi)容

　　原始憑證所包括的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，主要有：

　?、僭紤{證名稱;

　?、谔钪茟{證的日期;

　　③憑證的編號(hào);

　?、芙邮軕{證單位名稱(抬頭人);

　?、萁?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等);

　?、尢钪茊挝缓炚?/P>

　?、哂嘘P(guān)人員(部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員)簽章;

　?、嗵钪茟{證單位名稱或者填制人姓名;

　　⑨憑證附件。

　　【例題?多選題】原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容是(　)。

　　A.填制日期　B.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目

　　C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容　D.所附原始憑證的張數(shù)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B和D屬于記賬憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容。

　　三、原始憑證的填制要求

　　(一)基本要求

　　1.記錄要真實(shí)。

　　2.內(nèi)容要完整。

　　3.手續(xù)要完備。

　　自制的原始憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章;

　　從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來(lái)原始憑證如火車票、汽車票外，必須蓋有填制單位的公章或財(cái)務(wù)專用章，沒(méi)有公章或財(cái)務(wù)專用章的原始憑證應(yīng)視為無(wú)效憑證，不能作為編制記賬憑證的依據(jù);

　　從個(gè)人處取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。

　　購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明;

　　支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己已付出款項(xiàng);

　　出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證中加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

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　　4.書(shū)寫要清楚、規(guī)范。

　　不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字。

　　大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。(注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無(wú)效。)

　　原始憑證的填制，除需要復(fù)寫的外，必須用鋼筆或碳素筆書(shū)寫。

　　小寫：

　　金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。

　　在金額數(shù)字一律填寫到角、分，無(wú)角、分的，寫“00”或符號(hào)“-”;有角無(wú)分的，分位用“0”，不得用符號(hào)“-”。

　　大寫：

　　大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。

　　大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1 008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

　　5.編號(hào)要連續(xù)。預(yù)定編號(hào)，加蓋作廢戳記，不得撕毀。(判斷)

　　6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。

　　7.填制要及時(shí)。

　　【例題?判斷題】從外單位取得的原始憑證，可以沒(méi)公章，但必須有經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。(　)

　　『正確答案』×

　　【例題?多選題】填制原始憑證時(shí)，符合書(shū)寫要求的是(　)。

　　A.阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)填寫貨幣幣種符號(hào)

　　B.幣種符號(hào)與阿拉伯金額之間不得留有空白

　　C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字

　　D.大寫金額要以用阿拉伯字代替

　　『正確答案』AB

　　【例題?多選題】在原始憑證上書(shū)寫阿拉伯?dāng)?shù)字，正確的是(　)。

　　A.所有以元為單位的，一律填寫到角分

　　B.無(wú)角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號(hào)“―”

　　C.有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”

　　D.有角無(wú)分的，分位也可以用符號(hào)“―”代替

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D中有角無(wú)分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“―”。

　　(二)自制原始憑證的填制要求

　　(三)外來(lái)原始憑證的填制要求四、原始憑證的審核內(nèi)容

　　(一)6性

　　真實(shí)性――憑證真實(shí)、業(yè)務(wù)真實(shí)

　　合法性、合理性

　　完整性――形式上審核

　　正確性――形式上審核

　　及時(shí)性――當(dāng)月入賬。

　　(二)處理

　　1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;

　　2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù);

　　3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

　　五、原始憑證錯(cuò)誤的更正

　　1.原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無(wú)效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。

　　2.原始憑證記載內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，并在更正處加蓋出具憑證單位印章。

　　3.原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的，不得更正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重新開(kāi)具。

　　4.原始憑證開(kāi)具單位應(yīng)當(dāng)依法開(kāi)具準(zhǔn)確無(wú)誤的原始憑證。對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開(kāi)具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　　【例題?單選題】對(duì)金額有錯(cuò)誤的原始憑證，正確的做法是(　)。

　　A.由出具單位在原始憑證上更正

　　B.由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章

　　C.由出具單位重開(kāi)

　　D.本單位代替出具單位進(jìn)行更正

　　『正確答案』C

　　『答案解析』原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的，不得更正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重新開(kāi)具。

　　【例題?多選題】原始憑證審核的內(nèi)容包括(　)。

　　A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)

　　B.會(huì)計(jì)科目使用是否正確

　　C.應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確

　　D.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)BC屬于記賬憑證審核的內(nèi)容。

　　【例題?判斷題】會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。(　)

　　『正確答案』√

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