全國(guó)會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第七章第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法講義

更新時(shí)間：2014-04-28 14:48:59 來(lái)源：|0

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摘要全國(guó)會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第七章第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法講義。環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)資格考試頻道為廣大考生提供了章節(jié)講義，希望對(duì)您有所幫助，祝大家考試成功!

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　　第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查的方法

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查

　　1.方法：清查庫(kù)存現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法;

　　2.出納在場(chǎng)：庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng);

　　3.重點(diǎn)檢查賬款是否相符、有無(wú)白條抵庫(kù)、有無(wú)私借公款、有無(wú)挪用公款、有無(wú)賬外資金等違紀(jì)違法行為;

　　4.共同簽章：盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽章;

　　5.原始憑證：“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

　　(二)銀行存款的清查

　　1.方法：

　　通過(guò)與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。

　　2.未達(dá)賬項(xiàng)：

　　即使雙方記賬均無(wú)錯(cuò)誤，也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致的情況。這是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。

　　所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項(xiàng)。

　　3. 未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：

　　(1)企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。

　　例如：企業(yè)將銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回聯(lián)已登記銀行存款增加;而銀行尚未登記入賬。

　　(2)企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。

　　例如：企業(yè)開出一張轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)辦公用品，企業(yè)根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及入庫(kù)單等原始憑證，已記銀行存款減少;而銀行此時(shí)尚未收到付款憑證尚未登記減少。

　　(3)銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

　　例如：外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加;而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。

　　(4)銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　例如：銀行受委托代企業(yè)支付電費(fèi)，銀行已取得支付電費(fèi)的憑證，已減少了企業(yè)的存款;而企業(yè)因未收到銀行支付電費(fèi)憑證而尚未登記銀行存款減少。

　　4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制

　　(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)一致。

　　(2)公式：(判斷)

　　企業(yè)：實(shí)有=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付

　　銀行：實(shí)有=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付

　　【例】某企業(yè)2010年5月31日銀行存款日記賬余額496 000元，銀行對(duì)賬單余額617 200元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在以下四筆未達(dá)賬項(xiàng)：

　　(1)企業(yè)償還A公司貨款70 000元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬;

　　(2)企業(yè)收到銷售商品款13 200元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬;

　　(3)銀行已劃轉(zhuǎn)電費(fèi)5 600元登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單，未登記入賬;

　　(4)銀行已收到外地匯入貨款70 000元登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。

　　要求：填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　【例】：

　　(1)29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3 900元，銀行尚未入賬;(銀行未收)

　　(2)29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知單;(企業(yè)未付)

　　(3)30日企業(yè)委托銀行收款4 100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知單;(企業(yè)未收)

　　(4)30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額l 900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。(銀行未付)

　　(3)結(jié)論：(判斷)

　　調(diào)整結(jié)果：如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。

　　實(shí)有金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。

　　原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證;對(duì)于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄。

　　二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

　　一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種。(多選)

　　1.實(shí)地盤點(diǎn)法，實(shí)地盤點(diǎn)法是在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。

　　2.技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)推算出其實(shí)有數(shù)的一種方法。

　　對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對(duì)，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

　　三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

　　往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。(單選)

　　【例題?判斷題】在對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場(chǎng)。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題?判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對(duì)賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是原始憑證。

　　【例題?多選題】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的有(　)。

　　A.庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

　　B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.銀行對(duì)賬單

　　D.實(shí)存賬存對(duì)比表