廣西會計證《財經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

　　第二節(jié) 主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念

　　1.增值稅的概念。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。

　　2.增值稅的分類

　　(1)生產(chǎn)型增值稅，是以納稅人的銷售收入(或勞務收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。

　　(2)收入型增值稅，對于納稅人購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。

　　(3)消費型增值稅，允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。

　　【重點提示】注意生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅的區(qū)別。

　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　在中國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　1.一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：(1)年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè);(2)除個體經(jīng)營者以外的其他個人;(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　對于經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人.為小規(guī)模納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。小規(guī)模納稅人的認定標準如下：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位)，年應稅銷售額在50萬元以下的。

　　(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　(3)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務機關(guān)依照稅法規(guī)定的標準認定。

　　【重點提示】一定要掌握住一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準。

　　(三)增值稅稅率

　　表3-1 增值稅稅率

　　(四)增值稅應納稅額的計算(重點)

　　一般納稅人的計算辦法，即銷項稅額抵扣進項稅額的方法。公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　或：應納稅額=當期銷售額×增值稅稅率-當期進項稅額

　　如果當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　(1)銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。

　　銷項稅額的計算公式為：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(2)銷售額，是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

　　【重點提示】銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額，這表明增值稅是一種價外稅。如果納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項稅額合并定價，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1 +13%或17%)

　　【重點提示】一定要記住將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

　　納稅人銷售貨物或提供勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關(guān)核定銷售額。

　　(3)進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。在計算增值稅時，納稅人將已支付的進項稅額沖抵發(fā)生的銷項稅額，但不是所有的進項稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：

　�、僖话慵{稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　�、谝话慵{稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　�、垡话慵{稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　�、芤话慵{稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　2.小規(guī)模納稅人的應納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　【重點提示】計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應稅勞務時，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【重點提示】一定要記住將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生的時間。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅義務發(fā)生的當天。

　　2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機構(gòu)申報納稅;固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅;非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅;進口貨物應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念

　　消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。一般可分為一般消費稅和特別消費稅。前者是對所有消費品普遍征稅;后者主要對特定消費品征稅。我國現(xiàn)行消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種稅，屬于特別消費稅。

　　(二)消費稅納稅人

　　在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。

　　具體來說，消費稅的納稅人包括：

　　1.生產(chǎn)銷售(包括自用)的應稅消費品，以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。

　　2.委托加工的應稅消費品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅款。所謂委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。

　　3.進口的應稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由海關(guān)代為征收。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.稅目。根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，我國消費稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　2.稅率。消費稅采用比例稅率、定額稅率和復合稅率三種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復合稅率。

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　　(四)消費稅應納稅額

　　消費稅計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收三種方式。

　　1.從價定率征收方法

　　計算公式為：

　　應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用�！皟r外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤等各種性質(zhì)的價外收費。

　　但收取的符合下列條件的代墊運費不計入銷售額。(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　【重點提示】注意含增值稅銷售額的換算。應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并計算的，在計算消費稅時，應將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.從量定額征收方法

　　計算公式為： 應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工、進口應稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為：

　　(l)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品的數(shù)量。

　　(4)進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　3.從價從量復合計征

　　現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復合計稅的計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　【重點提示】注意復合計征的適用范圍。

　　4.應稅消費品已納稅款的扣除

　　根據(jù)稅法規(guī)定，應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款。

　　【重點提示】注意用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，已經(jīng)繳納的稅款允許從應納稅款中抵扣。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間。納稅人生產(chǎn)的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應于應稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　【重點提示】注意金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.納稅期限：消費稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點納稅人銷售的應稅消費品。以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，應當向納稅人核算地主管稅務機關(guān)申報納稅;委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅;進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。

　　三、營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，計征簡便。

　　(一)營業(yè)稅納稅人

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

　　加工和修理修配勞務屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

　　(二)營業(yè)稅稅目、稅率

　　1.稅目。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　【重點提示】營業(yè)稅應稅勞務的記憶口訣為：交、建、金、郵、文、娛、服務。

　　2.稅率。

　　表3-2 營業(yè)稅稅率

　　(三)營業(yè)稅應納稅額

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　其應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　(四)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間。營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　2.納稅期限。營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應當向其土地所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅;單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地;納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅等。

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念和納稅人

　　1.概念。企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)企業(yè)所得稅“兩法合并”。

　　2.納稅人。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　(1)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織;

　　(2)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi).但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　【重點提示】注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分標準。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象(重點)

　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

　　1.居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　【解釋】“實際聯(lián)系”是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

　　【重點提示】注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅對象的不同。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅實行比例稅率�，F(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。另外，稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 (四)企業(yè)所得稅應納稅所得額

　　應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，基本公式為：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損 企業(yè)應納稅所得額的計算，應當以權(quán)責發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

　　1.收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入等。

　　2.不征稅收入是指國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定的項目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負擔，促進經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。包括：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。

　　3.免稅收入，包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益，符合條件的非營利組織的收入等。

　　【重點提示】注意不征稅收入和免稅收入的區(qū)別。

　　4.準予扣除的項目。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(1)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。

　　(2)費用是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務費用。

　　(3)稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。如消費稅、營業(yè)稅、印花稅等。

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2014年下半年廣西百色會計從業(yè)資格考試時間

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點擊查看：廣西會計從業(yè)資格證《財經(jīng)法規(guī)》1-5章節(jié)講義匯總

　　【重點提示】注意企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不得扣除。

　　(4)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　5.不得扣除的項目

　　下列支出在計算應納稅所得額時不得扣除：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項非廣告性質(zhì)支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出;

　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　6.虧損彌補。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點。居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外);登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　3.納稅申報。按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。 五、個人所得稅

　　(一)個人所得稅概念

　　個人所得稅，是指對個人(即自然人)取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))。

　　(二)個人所得稅的納稅義務人

　　個人所得稅的納稅義務人包括：中國公民，個體工商戶，外籍個人，中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞等。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個人所得稅。分為居民納稅人和非居民納稅人。

　　(1)居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。

　　(2)非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。

　　(三)個人所得稅的應稅項目和稅率

　　1.個人所得稅應稅項目。根據(jù)稅法規(guī)定，對于居民納稅人，應就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國《個人所得稅法》規(guī)定的征稅范圍。

　　現(xiàn)行個人所得稅共有11個應稅項目：(l)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　2.個人所得稅稅率。個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。具體規(guī)定如下：

　　(1)工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用5 %一45%的超額累進稅率。

　　(2)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率。適用5%―35%的超額累進稅率。

　　(3)稿酬所得適用稅率。稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。

　　(4)勞務報酬所得適用稅率。勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過20 000―50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成;超過50 000元的部分，加征10成。

　　(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為20%。

　　(四)個人所得稅應納稅所得額

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應納稅所得額。工資、薪金所得應納稅額的計算公式為： 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-2 000元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。其計算公式： 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其計算公式為： 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務報酬所得應納稅額的計算公式為： (1)每次收入不足4 000元的，應納稅額=(每次收入-800)× 20%

　　(2)每次收入超過4 000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)× 20%

　　(3)每次收入超過20 000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20 %)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　5.稿酬所得應納稅額的計算公式為：

　　(1)每次收入不足4 000元的，應納稅額=(每次收入額-800元)×20% ×(1-30%)

　　(2)每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20 %)×20 % ×(1-30%)

　　6.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20 %(或5%)

　　【重點提示】要掌握各種個人所得稅的計算方法。

　　(五)個人所得稅征收管理

　　個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。

　　1.自行申報的納稅義務人。下列人員為自行申報納稅的納稅義務人：

　　(l)年所得12萬元以上的;

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;

　　(5)國務院規(guī)定的其他情形。

　　2.代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位或個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。凡支付個人應納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、軍隊、駐華機構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構(gòu))個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。

　　代扣代繳的范圍包括：工資、薪金所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務報酬所得;稿酬所得、特許權(quán)使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得等。

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