浙江省2014年會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)消費稅(2)
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第三章 稅收法律制度 第二節(jié) 主要稅種
(四)消費稅應(yīng)納稅額
1.應(yīng)納稅額計算公式
(1)從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
銷售額的確認：銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
實行從價定率計征的消費品，其消費稅計稅依據(jù)和增值稅計稅依據(jù)是一致的，都是以含消費稅不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。
(2)從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
銷售量的確認：
?、黉N售應(yīng)稅消費品：銷售數(shù)量。
②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：移送使用數(shù)量。
③委托加工應(yīng)稅消費品：收回數(shù)量。
?、苓M口應(yīng)稅消費品：進口征稅數(shù)量。
(3)復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額
2.應(yīng)納稅額的計算
(1)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算――三個基本計算公式
納稅人外購應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
(2)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
?、傥屑庸?yīng)稅消費品的，除受托方為個體經(jīng)營者外，一律由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。
②委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
?、劢M成計稅價格計算公式：
A.實行從價定率辦法計算納稅的：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率
B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=同類產(chǎn)品售價×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
(3)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
①納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。
?、谟糜趽Q取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費品的最高售價計算納稅;其余情況應(yīng)按平均售價計算納稅。沒有同類應(yīng)稅消費品價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。
?、劢M成計稅價格計算公式：
A.實行從價定率辦法計算納稅的：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率
B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：
組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
【例題•判斷題】納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料，消費資料，投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按同類消費品的加權(quán)平均銷售價格計算納稅。( )
【正確答案】×
【答案解析】用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費品的最高售價計算納稅。
(4)進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
?、龠M口應(yīng)稅消費品按組成計稅價格計算納稅。
?、诮M成計稅價格計算公式：
A.實行從價定率辦法計算納稅的：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率
B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率
應(yīng)稅消費品已納消費稅款扣除
應(yīng)稅消費品已納消費稅款扣除有兩種情況：
(1)納稅人外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
消費稅是一次課征制的稅種，在商品流轉(zhuǎn)過程只交一次消費稅(卷煙除外)，為避免重復(fù)征稅，允許在用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，準(zhǔn)予計算扣除外購已稅消費品已納的消費稅稅款。
(2)委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。
委托方收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除委托加工收回的已稅消費品已納的消費稅稅款。
消費稅是一次課征制的稅種，在商品流轉(zhuǎn)過程只交一次消費稅(卷煙除外)，為避免重復(fù)征稅，允許在用委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，準(zhǔn)予計算扣除委托加工收回的已稅消費品已納的消費稅稅款。
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