會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果計(jì)算講義

　　第六節(jié)　財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

　　財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。一般包括：利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

　　一、利潤(rùn)

　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

　　利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(減：投資損失)一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(減：公允價(jià)值變動(dòng)損失)

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，期末應(yīng)將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。“本年利潤(rùn)”是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。

　　企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將所有損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

　　提示：具體講：將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶的凈損失轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

　　年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，如“本年利潤(rùn)”為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn)”賬戶;如為借方余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶年末應(yīng)無余額。

　　【例10-40】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份，各收入、利得類科目結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：

　　賬戶名稱 貸方余額

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000

　　其他業(yè)務(wù)收入 　75 000

　　投資收益 　30 000

　　營(yíng)業(yè)外收入 　 250 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 　 10 000

　　根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000

　　其他業(yè)務(wù)收入 　75 000

　　營(yíng)業(yè)外收入 　250 000

　　投資收益 　30 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 　 10 000

　　貸：本年利潤(rùn) 2 365 000

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　　【例10-41】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份除“所得稅費(fèi)用”科目外各費(fèi)用、損失類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：

　　賬戶名稱 借方余額

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加 275 000

　　其他業(yè)務(wù)成本 40 000

　　銷售費(fèi)用 100 000

　　管理費(fèi)用 150 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000

　　營(yíng)業(yè)外支出 75 000

　　支出類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

　　借：本年利潤(rùn) 　　 1765000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　1 100 000

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　　　275000

　　其他業(yè)務(wù)成本 　　　　40 000

　　銷售費(fèi)用 　　　　100 000

　　管理費(fèi)用 　　　　150 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　25 000

　　營(yíng)業(yè)外支出 　　　　　75000

　　二、所得稅

　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交所得稅”。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”賬戶無余額。

　　【例10-42】20×1年12月31日，根據(jù)前例的資料，計(jì)算紅星公司12月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額;假定利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額一致，請(qǐng)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月的所得稅費(fèi)用，并求出凈利潤(rùn)。紅星公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　12月份的利潤(rùn)總額=600 000(元)

　　12月份應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額=600 000×25%=150 000(元)

　　12月份的企業(yè)凈利潤(rùn)=600 000―150 000=450 000(元)

　　根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 150 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 150 000

　　同時(shí)將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目：

　　借：本年利潤(rùn) 150 000

　　貸：所得稅費(fèi)用 150 000

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　　【解析】選項(xiàng)B不影響利潤(rùn)總額，而影響凈利潤(rùn)。

　　三、利潤(rùn)分配

　　企業(yè)年度凈利潤(rùn)，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：

　　(1)彌補(bǔ)五年以前年度虧損。

　　(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

　　(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。

　　(5)向普通股投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，并入本會(huì)計(jì)年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。

　　(6)保留一定量的未分配利潤(rùn)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶反映企業(yè)的利潤(rùn)分配情況。

　　“利潤(rùn)分配”賬戶核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年利潤(rùn)分配(或虧損彌補(bǔ))后的余額?！袄麧?rùn)分配”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)核算。

　　“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積---法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。

　　【例10-43】20×1年12月31日，假定A公司年終“本年利潤(rùn)”科目貸方余額l 000 000萬元，利潤(rùn)分配前“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目余額為l80萬元，經(jīng)股東大會(huì)決議利潤(rùn)分配方案為：本年提取l0%的法定盈余公積金，提取5%的任意盈余公積金，向投資者分配現(xiàn)金股利400 000元。

　　根據(jù)以上資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1) 年終將“本年利潤(rùn)”科目余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目：

　　借：本年利潤(rùn) l 000 000

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 1 000 000

　　(2)提取法定盈余公積金：

　　法定盈余公積的提取額=1 000 000×10%=100 000(元)

　　借：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積 l00 000

　　貸：盈余公積――法定盈余公積 　　 l00 000

　　(3)提取任意盈余公積的賬務(wù)處理：

　　任意盈余公積的提取額=1 000 000×5%=50 000(元)

　　借：利潤(rùn)分配――提取任意盈余公積 50 000

　　貸：盈余公積――任意盈余公積 　　50 000

　　(4)向投資者分配現(xiàn)金股利400 000元：

　　借：利潤(rùn)分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利400 000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　400 000

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目中的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”賬戶除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額?！袄麧?rùn)分配―未分配利潤(rùn)”賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計(jì)未分配的利潤(rùn)，如出現(xiàn)借方余額，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)的虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積彌補(bǔ)。

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　　【例題77?單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬元(貸方)，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤(rùn)為 ( )萬元。

　　A. 855

　　B. 867

　　C. 870

　　D. 874

　　【答案】C

　　【解析】期末未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)100萬元+本年凈利潤(rùn)為1000萬元-計(jì)提盈余公積1000×15%-發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元=100+1000-150-80=870(萬元)。

　　【例題78?單選題】企業(yè)提取盈余公積時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是(　)。

　　A.借記“本年利潤(rùn)”，貸記“盈余公積”

　　B.借記“利潤(rùn)分配”，貸記“盈余公積”

　　C.借記“盈余公積”，貸記“本年利潤(rùn)”

　　D.借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配”

　　【答案】B

　　【例題79?單選題】某企業(yè)本期營(yíng)業(yè)收入1 000萬元，營(yíng)業(yè)成本800萬元，管理費(fèi)用為15萬元，銷售費(fèi)用20萬元，資產(chǎn)減值損失35萬元，投資收益為30萬元，營(yíng)業(yè)外收入10萬元，營(yíng)業(yè)外支出5 萬元，所得稅費(fèi)用為30萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為(　)萬元。

　　A.65

　　B.95

　　C.100

　　D.160

　　【答案】D

　　【解析】本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1000-800-15-20-35+30=160(萬元)

　　【例題80?判斷題】年度終了，只有在企業(yè)盈利的情況下，才應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。(　)

　　【答案】×

　　【解析】年度終了，無論盈虧均應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。

　　【例題81?多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(　)。

　　A.處置無形資產(chǎn)凈收益

　　B.出租包裝物取得的收入

　　C.接受公益性捐贈(zèng)利得

　　D.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)的折舊額

　　【答案】 BD

　　【解析】選項(xiàng)A、C應(yīng)該計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是影響利潤(rùn)總額的金額。

　　【例題82?多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額的有( )。

　　A.無法查明原因的現(xiàn)金盤盈

　　B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用

　　C.對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

　　D.無形資產(chǎn)出售利得

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B不影響利潤(rùn)總額，而影響凈利潤(rùn)。

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