會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)收發(fā)增減和使用講義

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　　(一)購買材料的賬務(wù)處理

　　外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(消費稅、資源稅等價內(nèi)稅;不能抵扣的增值稅)、運輸費(一般納稅人可以抵扣7%的進(jìn)項稅)、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等)。

　　1.計劃成本法

　　計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。

　　【例10-5】20×1年1月8日,紅星公司購入甲材料一批,貨款200000元,增值稅34000元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本為220000元,材料已用銀行存款支付.相關(guān)的會計分錄如下:

　　借：材料采購――甲材料 200000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34000

　　貸：銀行存款 234000

　　借：原材料――甲材料 220000

　　貸：材料采購――甲材料 200000

　　材料成本差異――甲材料 20000

　　歸納：(重點)

　　在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。

　　借：材料采購(按材料實際采購成本)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款

　　將企業(yè)購入驗收入庫的材料：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　貸：材料采購(按計劃成本)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異：

　　如為超支：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購

　　如為節(jié)約：做相反的分錄。

　　也可以將上述合并：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　材料成本差異(入庫材料的超支差異)

　　貸：材料采購(按實際成本)

　　材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)

　　2.實際成本法

　　是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實際成本計價。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。

　　【例10-6】20×1年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，宏遠(yuǎn)公司代墊運雜費200元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下：

　　借：原材料――A材料 60200

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅 10200

　　貸：銀行存款 70400

　　如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：

　　借：在途物資――A材料 60200

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅 10200

　　貸：銀行存款 70400

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　　【例題13?單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2 000元(運雜費不考慮增值稅)，入庫存前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為( )元。

　　A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】該批甲材料的入賬價值=買價600千克×單價50+運雜費2000+入庫存前發(fā)生挑選整理費用200=32200元。

　　【例題14?單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采用實際成本日常核算。2010年10月9日購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 21200元，增值稅額為 3604元。商品入庫前的挑選整理費為200元，商品已驗收入庫。則該企業(yè)取得的商品的入賬價值應(yīng)為( )元。

　　A.20200 B.21400 C.23804 D.25004

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)取得的商品的入賬價值=21200+3604+200=25004(元)

　　(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

　　1、計劃成本法

　　企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用” 等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，通過科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計入相應(yīng)的會計科目。

　　材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

　　注意：分子的正負(fù)號――超支要加，節(jié)約要減。

　　注意：分母的范圍――不含暫估入庫的材料計劃成本。

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　本期發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

　　見教材【例10-7】

　　【例題15?業(yè)務(wù)題】某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為

　　18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購入原材料的實際成本為42000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實際成本為( )元。

　　A.20000 B.39678.33 C.19833.33 D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-1000+500)÷(18500+41500)=?0.8333%

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20000×(?0.8333%)=-166.67(元)

　　本月發(fā)出材料的實際成本=20000-166.67=19833.33(元)

　　或：

　　本月發(fā)出材料的實際成本=20000×(1?0.8333%)=19833.33(元)

　　2、實際成本法

　　采用實際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

　　見教材【例10-8】

　　【例題16?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本 500 000

　　??輔助生產(chǎn)成本 200 000

　　制造費用 6 000

　　管理費用 2 000

　　貸：原材料――甲材料 708 000

　　二、庫存商品

　　庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。

　　企業(yè)的庫存商品，應(yīng)通過“庫存商品”科目進(jìn)行核算。該科目用來核算庫存的各種商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)。該科目借方登記企業(yè)入庫商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)，貸方登記出庫商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)。

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　　(一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

　　工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額;月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本;對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　提示：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本”賬戶。

　　見教材【例10-9】

　　提示：對于商品流通企業(yè)，當(dāng)商品購入時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。

　　【例題17?業(yè)務(wù)題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產(chǎn)品1000件，實際單位成本5000元，計5000000元;B產(chǎn)品2000件，實際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：庫存商品??A產(chǎn)品 5000000

　　??B產(chǎn)品 2000000

　　貸：生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本??A產(chǎn)品 5000000

　　??B產(chǎn)品 2000000

　　【例題18?業(yè)務(wù)題】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項。

　　借：庫存商品 10 000

　　應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

　　提示：企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

　　見教材【例10-10】

　　【例題19?業(yè)務(wù)題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 500件。該月A產(chǎn)品實際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000

　　貸：庫存商品??A產(chǎn)品 2500000

　　??B產(chǎn)品 1500000

　　【例題20?多選題】按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實際成本計價下，可以選擇的發(fā)出存貨計價的方法有( )。

　　A.先進(jìn)先出法 B.后進(jìn)先出法 C.加權(quán)平均法 D.個別認(rèn)定法

　　【答案】ACD

　　【例題21?單選題】下列各項支出中，一般納稅人企業(yè)不計入存貨成本的是( )。A.購入存貨時發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額(符合抵扣條件)

　　B.入庫前的挑選整理費

　　C.購買存貨而發(fā)生的運雜費

　　D.購買存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅

　　【答案】A

　　【解析】一般納稅人購入存貨時發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額，在符合抵扣條件下應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣，不計入存貨成本。

　　【例題22?多選題】材料按實際成本核算時，應(yīng)設(shè)置的賬戶有( )。

　　A.原材料 B.在途物資 C.材料成本差異 D.材料采購

　　【答案】AB

　　三、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)――是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸費、保險費等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

　　提示：固定資產(chǎn)的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置。

　　“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

　　“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產(chǎn)折舊額。

　　“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。

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　　(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。

　　見教材【例10-11】

　　【例題23?單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，支付設(shè)備的買價8 000元，增值稅1 360元、設(shè)備運雜費用1 200元。對該項業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為( )。

　　A.10 560元 B.9 360元 C.8 000元 D.9 200元

　　【答案】D

　　【例題24?多選題】下列項目中，應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)入賬價值的是( )。

　　A.購買固定資產(chǎn)的價款

　　B.購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費

　　C.購買固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

　　D.進(jìn)口固定資產(chǎn)繳納的關(guān)稅

　　【答案】ABD

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。

　　企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。下面僅介紹年限平均法的具體運用：

　　年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公式如下：

　　年折舊額=(原值-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限

　　年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　其中：預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/原始價值

　　年折舊額=原始價值×年折舊率

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　注意：根據(jù)題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計算公式。注意審題，要求計算年折舊額還是月折舊額。

　　見教材【例10-12】

　　企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本費用或當(dāng)期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“制造費用”賬戶;行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“銷售費用”;未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶等。

　　【例題25?多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入( )。

　　A.銷售費用 B.制造費用 C.財務(wù)費用 D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】ABD

　　【解析】專設(shè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入銷售費用，生產(chǎn)部門使用的固定資

　　產(chǎn)的折舊額計入制造費用，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)的折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】。

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　　見教材【例10-13】

　　【例題26?單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為( )萬元。

　　A.4 B.6 C.54 D.56

　　【答案】A

　　【解析】出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。

　　【例題27?判斷題】固定資產(chǎn)出售、報廢、由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計算處置固定資產(chǎn)的凈損益，然后直接轉(zhuǎn)入本年利潤。( )

　　【答案】×

　　【解析】固定資產(chǎn)清理的凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶，期末將營業(yè)外收入和營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　【例題28?多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入( )。

　　A.銷售費用 B.制造費用 C.管理費用 D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】ABCD

　　【例題29?多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項目有( )。

　　A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值

　　B.變價收入

　　C.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益

　　D.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失

　　【答案】AC

　　企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，在未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，要先按賬面原價和累計折舊及時予以注銷，其賬面凈值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶;待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再將凈值轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，如是由財產(chǎn)責(zé)任人或保險公司賠償，則轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”賬戶;如有關(guān)人員和保險公司賠償后仍然有損失的，其差額作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”入賬。

　　固定資產(chǎn)盤盈是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理的。

　　見教材【例10-14】

　　【例10-15】紅星公司于20×1年12月30日盤盈了一項固定資產(chǎn)，評估確認(rèn)價值10000元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?、俦P盈時：

　　借：固定資產(chǎn) 10000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10000

　　②調(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整 2500

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 2500

　?、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”：

　　借：以前年度損益調(diào)整 7500

　　貸：利潤分配――未分配利潤 7500

　?、苷{(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：利潤分配――未分配利潤 750

　　貸：盈余公積 750

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