會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第七章第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法講義
第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法
不同的財(cái)產(chǎn)物資,其清查方法也有所不同。
一、貨幣資金的清查方法
(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查
庫(kù)存現(xiàn)金清查的主要方法是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù),然后再與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì),確定賬存與實(shí)存是否相符以及盈虧情況。
庫(kù)存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況:一是由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù),并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì),這是出納人員所做的經(jīng)常性的現(xiàn)金清查工作。二是由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查時(shí),出納人員必須在場(chǎng),庫(kù)存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn),清查人員從旁監(jiān)督。同時(shí),清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核庫(kù)存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿,檢查賬務(wù)處理是否合理合法、賬簿記錄有無(wú)錯(cuò)誤,以確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。
通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金的清查,既要檢查賬證是否客觀(guān)、真實(shí),是否符合有關(guān)規(guī)定(如:是否有白條頂庫(kù);是否超限額留存現(xiàn)金;是否有公款私存等),又要檢查賬實(shí)是否相符。
在庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后,直接填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”,由盤(pán)點(diǎn)人員、出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽名蓋章,并據(jù)以調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。
注意:“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”兼有“盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用,是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證,其一般格式如表7-1所示。
庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 年 月 日
實(shí)存金額 |
賬存金額 |
對(duì)比結(jié)果 |
備注 | |
溢余 |
短缺 | |||
負(fù)責(zé)人簽章: 盤(pán)點(diǎn)人簽章: 出納員簽章
【例題21?單選題】現(xiàn)金清查時(shí),在盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果,編制( )。
A.盤(pán)存單 B.實(shí)存賬存對(duì)比表
C.現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 D.對(duì)賬單
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【答案】C
【例題22?多選題】下列各項(xiàng)中,關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金的清查說(shuō)法錯(cuò)誤的有( )。
A.庫(kù)存現(xiàn)金只需要定期清查
B.庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避
C.清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金
D.現(xiàn)金清查后,如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬
【答案】ABCD
【例題23?多選題】關(guān)于現(xiàn)金清查,下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.庫(kù)存現(xiàn)金清查的主要方法是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法
B.出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù),并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)
C.根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”,調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄
D.通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金的清查,只需要檢查賬實(shí)是否相符
【答案】ABC
【例題24?判斷題】由盤(pán)點(diǎn)人員、出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽名蓋章,并據(jù)以調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。( )
【答案】對(duì)
【例題25?判斷題】對(duì)現(xiàn)金清查時(shí),一定要有出納人員在場(chǎng)。( )
【答案】對(duì)
(二)銀行存款的清查
銀行存款的清查,是通過(guò)與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì),來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額(即:采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行,將“銀行對(duì)賬單”與“銀行存款日記賬”逐筆核對(duì))。
銀行存款日記賬余額與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單余額不一致的原因,有兩個(gè)方面:
一是,一方或雙方記賬有錯(cuò)誤;二是,存在未達(dá)賬項(xiàng)。
特別注意:即使雙方均無(wú)記賬錯(cuò)誤,企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額也往往不一致,這種不一致,一般是由于“未達(dá)賬項(xiàng)”造成的。
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所謂“未達(dá)賬項(xiàng)”,是指企業(yè)與銀行之間,由于憑證傳遞上的時(shí)間差,一方已登記入賬,另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項(xiàng)。具體的說(shuō),未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況:
(1)企業(yè)已收,銀行未收;即企業(yè)已收款入賬,銀行尚未收款入賬。
(2)企業(yè)已付,銀行未付;即企業(yè)已付款入賬,銀行尚未付款入賬。
(3)銀行已收,企業(yè)未收;即銀行已收款入賬,企業(yè)尚未收款入賬。
(4)銀行已付,企業(yè)未付;即銀行已付款入賬,企業(yè)尚未付款入賬。
上述任何一種情況的發(fā)生,都會(huì)造成企業(yè)的銀行存款日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額不相符合。
特別注意:在存在(1)、(4)兩種情況下,會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下,又會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單的余額。
如果出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng),企業(yè)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。
“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法:―般是在企業(yè)和銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上,各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng),減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。
提示:調(diào)節(jié)后如果雙方的余額相等,表明雙方記賬都是正確的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等,就表明還存在記賬錯(cuò)誤,應(yīng)進(jìn)一步查明原因。
見(jiàn)教材【例7-1】2008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元,銀行對(duì)賬單余額為418 900元。經(jīng)逐筆核對(duì),雙方記賬均無(wú)差錯(cuò),但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng):
(1)6月28日,企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì)46 800元,企業(yè)已作存款收入入賬,但尚未到銀行辦理入賬手續(xù),因此銀行尚未入賬。(企業(yè)已收,銀行未收)
(2)6月29日,企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì)70 200元,用支付供貨單位賬款,企業(yè)已作存款付出入賬,但支票尚未到達(dá)銀行,銀行尚未入賬。(企業(yè)已付,銀行未付)
(3)6月30日,銀行計(jì)算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元,銀行已登記入賬,作為企業(yè)存款的增加,而企業(yè)未收到收款通知,尚未入賬。(銀行已收,企業(yè)未收)
(4)6月30日,銀行代企業(yè)付水電費(fèi)18 580元,銀行已登記入賬,作為企業(yè)存款的減少,而企業(yè)尚未收到付款通知,尚未入賬。(銀行已付,企業(yè)未付)
根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表7―2所示
表7―2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2008年6月30日 單位:元
項(xiàng) 目 |
金 額 |
項(xiàng) 目 |
金 額 |
企業(yè)銀行存款日記賬余額 加:銀行已收,企業(yè)未收 3.銀行存款利息 減:銀行巳付,企業(yè)未付 4.銀行代付的水電費(fèi) |
413 280 800 18 580 |
銀行對(duì)賬單余額 加:企業(yè)已收,銀行未收 1.企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票 減:企業(yè)已付,銀行未付 2.企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票 |
418 900 46 800 70 200 |
調(diào)節(jié)后存款余額 |
395 500 |
調(diào)節(jié)后存款余額 |
395 500 |
特別提示:調(diào)節(jié)后的銀行存款余額,是企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額。即企業(yè)銀行存款的真正實(shí)有數(shù)額。
需要注意的是:雙方余額調(diào)節(jié)相符后,對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)暫不做賬務(wù)處理,對(duì)銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)整表編制會(huì)計(jì)分錄,作為記賬依據(jù),而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)原始憑證后方可入賬。
編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,只是為了核對(duì)銀行存款余額,檢查賬簿記錄的正確性,而不是要更改賬簿記錄。所以,企業(yè)不得按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬面金額。
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