2014年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》考點：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指企業(yè)固定資產(chǎn)在使用期間為保持其使用價值和提高其使用效能所發(fā)生的支出。主要有固定資產(chǎn)修理支出和固定資產(chǎn)改良支出。

　　在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的各項后續(xù)支出，通常的處理方法是：

　　1.固定資產(chǎn)改良支出，計入固定資產(chǎn)的賬面價值;

　　2.固定資產(chǎn)修理費用，原則上直接計入當期費用;

　　3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述會計處理原則進行判斷，將發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或當期費用;

　　4.固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予以資本化的，應(yīng)當在固定資產(chǎn)賬戶下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細賬戶核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細賬戶仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出;

　　5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)比照上述原則處理;

　　6.經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)記入“長期待攤費用”賬戶，在有效的租賃期內(nèi)均衡攤銷，計入有關(guān)成本費用賬戶。

　　二、固定資產(chǎn)修理

　　(一)固定資產(chǎn)修理的特點

　　按其修理范圍的大小、費用支出的多少和修理時間間隔的長短，可以分為大修理和中、小修理(也稱為日常修理或經(jīng)常性修理)。

　　固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，其主要特點是修理范圍大，費用支出多，間隔時間長，發(fā)生次數(shù)少。例如，機器設(shè)備的全部拆修，更換主要部件、配件，房屋建筑物的翻修工程等，通常都屬于大修理的范圍。

　　固定資產(chǎn)的中小修理是為了維護和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進行的經(jīng)常修理工作。與大修理相比，日常修理的主要特點是：修理范圍小，費用支出少，間隔時間短，發(fā)生次數(shù)多。例如，機器設(shè)備的局布檢修，更換個別零配件、排除障礙或清洗設(shè)備，以及房屋和建筑物的局部修繕等，均屬日常修理。

　　固定資產(chǎn)的修理費用應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營管理過程中必須發(fā)生的費用處理。

　　(二)固定資產(chǎn)修理的核算

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理費用還可以采用先預(yù)提、再使用，或先支付、再攤銷的方法進行核算。但小企業(yè)只采用直接列支方法進行核算。

　　【例6-15】

　　三、固定資產(chǎn)改良支出

　　(一)固定資產(chǎn)改良的特點

　　固定資產(chǎn)改良是指固定資產(chǎn)的改建和擴建。固定資產(chǎn)改良的特點是：改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長，而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進。企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一者，應(yīng)確認為固定資產(chǎn)改良支出：(1)使固定資產(chǎn)的使用年限延長;(2)使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高;(3)使產(chǎn)品質(zhì)量提高;(4)使生產(chǎn)成本降低;(5)使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化;(6)使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。

　　(二)固定資產(chǎn)改良的核算

　　企業(yè)對自有固定資產(chǎn)進行改良，對其改良過程中發(fā)生的凈支出，計入改良后的固定資產(chǎn)價值。其計算公式為：

　　如果固定資產(chǎn)改良支出使固定資產(chǎn)延長了使用壽命，應(yīng)當按改良后的固定資產(chǎn)價值和預(yù)計尚可使用年限重新確定該項固定資產(chǎn)的折舊率。小企業(yè)對發(fā)生的固定資產(chǎn)改建、擴建工程，要通過“在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

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