2013備考加油站：會計知識5

　　會計要素

　　會計要素是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴(yán)格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。會計要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大類。

　　一、資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這些必要的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原料、材料等等。這些貨幣資金、廚房場地、機(jī)器設(shè)備、原料、材料等等，稱為資產(chǎn)，他們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài)、但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)，也包括對其他單位的投資。

　　資產(chǎn)具有如下特點：第一，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，比如，貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配，廠房機(jī)器、原料、材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造商品或提供勞務(wù)，出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。第二，資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益;有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，同樣能夠排他性地從資產(chǎn)的使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益。以融資租賃為例，對于所租入的資產(chǎn)，企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但是由于租賃合同中條款規(guī)定的租期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)使用壽命，到租期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買這些資產(chǎn)的權(quán)利，在租期內(nèi)企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)，并從中受益，所以融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)沒有買下礦產(chǎn)使用權(quán)的礦藏、工廠周圍的空間等，都不能作為企業(yè)資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易、事項中獲得的。只有過去發(fā)生的交易、事項才能增加或者減少企業(yè)的資產(chǎn)。不能根據(jù)談判中的交易或者計劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)一筆資產(chǎn)。

　　對資產(chǎn)可以作多種分類，比較常見的，是按流動性以及按有無實物形態(tài)來分類。按流動性進(jìn)行分類，可以分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)是指那些可以在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動比較特殊，其經(jīng)營周期可能長于一年，比如，造船、大型機(jī)械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志，而是將經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為長期資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)。按流動性對資產(chǎn)進(jìn)行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進(jìn)一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。流動資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強(qiáng)。

　　按資產(chǎn)有無實物形態(tài)分，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)等屬于有形資產(chǎn)，因為有物質(zhì)形態(tài)，而應(yīng)收賬款、短期投資、專利、商標(biāo)等等，都屬于無形資產(chǎn)，因為他們都沒有實物形態(tài)，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。傳統(tǒng)上，通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，僅將專利、商標(biāo)這些不具有物質(zhì)形態(tài)、能夠給企業(yè)帶來超額利潤的資產(chǎn)稱為無形資產(chǎn)。

　　二、負(fù)債

　　負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么，負(fù)債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。

　　負(fù)債具有如下特點：第一，負(fù)債是由于過去的交易、事項引起的、企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)預(yù)期在將來要發(fā)生的交易、事項可能產(chǎn)生的債務(wù)不能作為負(fù)債。第二，負(fù)債將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償。第三，為了清償債務(wù)，企業(yè)往往需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，比如用現(xiàn)金償還或者實物資產(chǎn)清償，或者通過提供勞務(wù)來償還，或同時轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和提供勞務(wù)償還。也有可能將債務(wù)轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益。

　　按償還期間的長短，一般將負(fù)債分為短期負(fù)債和長期負(fù)債。預(yù)期在一年內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于短期債務(wù)。有些企業(yè)經(jīng)營周期超過一年，這時，預(yù)期在一個經(jīng)營周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)，也屬于短期債務(wù)。除以上情形以外的債務(wù)，即為長期債務(wù)，一般包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　三、所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱之為凈資產(chǎn)。所有者權(quán)益相對于負(fù)債而言，具有以下特點：第一，所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要償還，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者。第二，企業(yè)清算時，負(fù)債往往優(yōu)先清償，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債之后才返還給所有者。第三，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債則不能參與利潤的分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)和剩余利益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其中，盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。

　　四、收入

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　企業(yè)日常從事各生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而取得收入，在取得收入的過程中也會發(fā)生消耗，以收入抵償消耗即為盈利，最終表現(xiàn)為凈資產(chǎn)的增加。這里所講的日?；顒?，指的是企業(yè)正常性的、經(jīng)常性的活動，像商業(yè)企業(yè)從事商品購銷活動，金融企業(yè)從事存貸款、證券投資業(yè)務(wù)，工業(yè)企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品，都屬于日常活動。企業(yè)所進(jìn)行的有些活動并不是經(jīng)常發(fā)生的，比如工業(yè)企業(yè)賣出作為原材料的存貨，在這種情況下，雖然不是經(jīng)常發(fā)生的，但與日常經(jīng)營活動直接相關(guān)，因此也列入收入。

　　收入具有以下特點：第一，收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。有些交易、事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于不是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，就不屬于企業(yè)的收入，而作為利得。例如，出售固定資產(chǎn)所取得的收益就不能作為企業(yè)的收入。第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收賬款，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù);也可能同時引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，比如銷售商品抵償債務(wù)，同時收取部分現(xiàn)金。第三，收入將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

　　按企業(yè)所從事日常活動的性質(zhì)，收入有三種來源：一是對外銷售商品，通過銷售商品，取得現(xiàn)金或者形成應(yīng)收賬款;二是提供勞務(wù);三是讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，主要表現(xiàn)為對外貸款、對外投資或者對外出租等等。

　　按日常活動在公司、企業(yè)所處的地位，收入還可以分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕椖?，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，銀行的主營業(yè)務(wù)是存貸款和辦理結(jié)算等等。其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒邮杖?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供工業(yè)性勞務(wù)等。

　　五、費用

　　費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費用與收入相配比，即為企業(yè)經(jīng)營活動中取得的盈利。與收入相對應(yīng)，費用的特點在于：第一，費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，像固定資產(chǎn)清理損失就不是日常活動發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以屬于損失;第二，費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加;第三，費用將引起所有者權(quán)益的減少。

　　費用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費用兩部分。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日?；顒又兴幍匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。管理費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項費用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費;財務(wù)費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。

　　六、利潤

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。凈利潤為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等三個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。有些補(bǔ)貼收入也計入利潤。

　　營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤減去有關(guān)期間費用后的余額;投資凈收益是投資收益與投資損失的差額;營業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和支出，其中，營業(yè)外收入項目主要有捐贈收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。

　　七、會計恒等式

　?、濉≠Y產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益和數(shù)量關(guān)系

　　資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益……………………分配后

　　所有者權(quán)益=資產(chǎn)―負(fù)債

　　㈡　收入、費用與利潤的數(shù)量關(guān)系

　　收入―費用=利潤

　　㈢　六大會計要素之間的關(guān)系

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入―費用) …分配前

　　資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

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