2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第4章第3節(jié)：應(yīng)付薪酬審計(jì)

　　第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

　　一、運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付職工薪酬總體合理性(P301)

　　1.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份職工薪酬變動(dòng)情況，判斷其變動(dòng)有無(wú)異常;

　　2.將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費(fèi)用與前期比較，查明其異常波動(dòng)原因;

　　3.將本年度管理費(fèi)用中人工費(fèi)用與前期比較。如有變動(dòng)應(yīng)取得管理當(dāng)局有關(guān)員工工薪變動(dòng)的決議。

　　【例題5?多選題】(2010年試題)

　　下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，屬于對(duì)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行分析的有(　)。

　　A.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份職工薪酬變動(dòng)情況

　　B.將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接人工費(fèi)用與前期比較

　　C.核對(duì)工資總額的組成內(nèi)容是否符合有關(guān)的規(guī)定

　　D.將本年度管理費(fèi)用中的人工費(fèi)用與前期比較

　　E.核對(duì)工資標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)的規(guī)定

　　【答案】ABD

　　【解析】分析方法包括：(1)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份工資變動(dòng)情況，判斷其變動(dòng)有無(wú)異常;(2)將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費(fèi)用與前期比較，查明其異常波動(dòng)原因;(3)將本年度管理費(fèi)用中人工費(fèi)用與前期比較。

　　二、工資總額真實(shí)性的審查(P301)

　　1.查閱有關(guān)記錄、資料，查明在冊(cè)員工總數(shù)的真實(shí)性。

　　關(guān)注：

　　是否存在虛列員工名額，人為調(diào)節(jié)成本、費(fèi)用，隱匿利潤(rùn)，偷漏企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。

　　2.審查工資總額各組成項(xiàng)目的真實(shí)性。

　　檢查各種獎(jiǎng)金的發(fā)放是否真實(shí)、合法;

　　檢查各種津貼、補(bǔ)貼的開支的真實(shí)性。

　　三、工資結(jié)算與分配審查(P301)

　　通過檢查、復(fù)核工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，逐級(jí)審查工資計(jì)算及匯總的正確性?！?.計(jì)時(shí)工資的審查

　　2.計(jì)件工資的審查

　　3.獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的審查

　　獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的發(fā)放范圍和標(biāo)準(zhǔn)是薪酬業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)。

　　對(duì)于加班加點(diǎn)津貼應(yīng)高度重視，有的企業(yè)以加班加點(diǎn)津貼為名，變相增加工資或用以支付不符合規(guī)定的補(bǔ)助。

　　4.標(biāo)準(zhǔn)工資的審查

　　5.代扣代繳款項(xiàng)的正確性的審查

　　6.應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資正確性的審查

　　7.工資分配正確性的審查

　　查明是否劃清收益性支出與資本性支出的界限、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限以及生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限。

　　關(guān)注：

　　有無(wú)把從事自制設(shè)備制造和在建工程人員的工資、企業(yè)管理部門、福利部門等部門人員的工資計(jì)入產(chǎn)品成本或者相反，從而導(dǎo)致生產(chǎn)成本及損益失實(shí)的情況。

　　抽查工資結(jié)算匯總表與工資費(fèi)用分配表的一致性，并復(fù)核工資費(fèi)用分配表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的正確性。

　　8.直接人工費(fèi)的審查(產(chǎn)品成本中的一部分)

　　(1)直接人工費(fèi)范圍合規(guī)性的審查。

　　(2)直接人工費(fèi)分配正確性的審查。

　　9.工資費(fèi)用賬務(wù)處理正確性的審查

　　關(guān)注：

　　(1)待領(lǐng)工資是否按規(guī)定存入銀行，并從“應(yīng)付職工薪酬――工資”賬戶轉(zhuǎn)出。

　　(2)按本月應(yīng)付工資分配工資費(fèi)用的企業(yè)，“應(yīng)付職工薪酬――工資”賬戶的借方(實(shí)付工資額)與貸方(應(yīng)付工資額)不相等，其借方余額表示多付工資，貸方余額表示少付工資，應(yīng)將貸方余額作為負(fù)債反映于財(cái)務(wù)報(bào)表上。

　　【例題6?多選題】

　　被審計(jì)單位對(duì)以下工資費(fèi)用的分配，審計(jì)認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.醫(yī)務(wù)室醫(yī)生的工資記入“管理費(fèi)用”

　　B.車間主任的工資記入“生產(chǎn)成本”

　　C.辦公室主任的工資記入“制造費(fèi)用”

　　D.營(yíng)銷人員的工資記入“銷售費(fèi)用”

　　E.基建部門人員的工資記入“制造費(fèi)用”

　　【答案】AD

　　【解析】車間主任的工資記入“制造費(fèi)用”;辦公室主任的工資記入“管理費(fèi)用”;基建部門人員的工資記入“在建工程”。

　　10.股份支付----指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。(P305)

　　(1)授予日

　　除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。

　　(2)等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。

　?、贆?quán)益結(jié)算的股份支付(按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積――其他資本公積

　?、诂F(xiàn)金結(jié)算的股份支付(按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　關(guān)注： 7，8，9,10

　　四、其他貨幣性職工薪酬及相關(guān)帳戶的審查(P306)

　　對(duì)于貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：

　　一是具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。

　　其中：

　?、佟拔咫U(xiǎn)一金”

　?、诠?huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照職工工資總額2%和2.5%計(jì)量應(yīng)付職工薪酬(工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額;

　　二是沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。

　　關(guān)注：

　　1.對(duì)其他貨幣性職工薪酬的審查

　　(1) 計(jì)提依據(jù)的審查

　　按有關(guān)規(guī)定，審查中應(yīng)核實(shí)計(jì)提“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基礎(chǔ)是否正確，是否存在人為調(diào)整并導(dǎo)致多提的情況。

　　(2)計(jì)提比例的審查

　　審計(jì)人員可采用復(fù)算法予以查核計(jì)提比例的合規(guī)性。

　　(3)計(jì)提結(jié)果的審查

　　在審查了計(jì)提依據(jù)和比例的基礎(chǔ)上，通過復(fù)算法驗(yàn)證各類經(jīng)費(fèi)的計(jì)提結(jié)果是否正確無(wú)誤。

　　(4)審查五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等明細(xì)賬，抽查相關(guān)原始憑證，審查各類經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性和合法性。

　　2.其他相關(guān)賬戶審查

　　審查企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，是否在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

　　(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;

　　(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本;

　　(3)上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　查明其他相關(guān)賬戶的業(yè)務(wù)處理是否符合規(guī)定。

　　五、職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性(P307)

　　1.查明職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映是否完整和正確

　　審查企業(yè)附注中是否披露：

　?、賾?yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額;

　?、趹?yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額;

　　③應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額;

　　④為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù);

　　⑤應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額;

　　⑥其他職工薪酬。

　　2.查明股份支付交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反應(yīng)是否完整和正確

　　(1)審查企業(yè)附注中是否披露：

　?、佼?dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額。

　?、谄谀┌l(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余期限。

　　③當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價(jià)格計(jì)算的加權(quán)平均價(jià)格。

　　④權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法。

　　(2)審查企業(yè)附注中是否披露股份支付交易對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響：

　?、佼?dāng)期因以權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額;

　?、诋?dāng)期因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額;

　?、郛?dāng)期以股份支付換取的職工服務(wù)總額及其他方服務(wù)總額。

　　【例題7?單選題】(2009年)

　　下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性審查程序的是(　)。

　　A.審閱與薪酬業(yè)務(wù)有關(guān)的制度規(guī)定

　　B.觀察考勤、調(diào)配、工資結(jié)算等職責(zé)是否分離

　　C.審查薪酬費(fèi)用賬務(wù)處理的正確性

　　D.檢查薪酬匯總表是否經(jīng)過授權(quán)審批

　　【答案】C

　　【解析】ABC屬于職工薪酬內(nèi)部控制測(cè)評(píng)。

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