2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第1章第1節(jié)：業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　第一章　銷售與收款循環(huán)審計(jì)

　　第一節(jié)　業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述(P222)

　　銷售可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式。

　　在賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程主要：處理客戶訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、發(fā)送貨物、開具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務(wù)、定期對(duì)賬和催收賬款、收取貨款、審批銷售退回與折讓、審批壞賬的注銷等。

　　銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

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　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件(P223)

　　1.客戶訂貨單，銷貨單，銷貨合同，發(fā)運(yùn)憑證，銷貨發(fā)票，貸項(xiàng)通知單;

　　(1)客戶訂貨單

　　訂單應(yīng)包括提供確定所有交易都恰當(dāng)授權(quán)和完整記錄的要素。

　　控制程序包括銷售訂單預(yù)先編號(hào)，核準(zhǔn)文件編制，正式的賒銷批準(zhǔn)，部分編號(hào)、銷售價(jià)格、訂購產(chǎn)品的貨運(yùn)條款的描述，以及經(jīng)批準(zhǔn)的賬單地址。

　　(2)銷貨單

　　銷貨單――記錄顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量和其他情況的憑證。

　　用于賒銷的批準(zhǔn)或發(fā)貨的審批。

　　(3)銷貨合同

　　銷貨合同――供需雙方所簽訂的具有法律效力的文件。

　　合同需明確雙方的責(zé)任，包括所訂貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、付款方式，以及供貨時(shí)間等，合同要經(jīng)雙方簽章后生效。

　　(4)發(fā)運(yùn)憑證

　　發(fā)運(yùn)憑證――在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，用以反映發(fā)出貨物的名稱、規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)數(shù)據(jù)的憑證。提貨單是發(fā)運(yùn)憑證的一種形式，它是運(yùn)輸企業(yè)的銷貨企業(yè)之間有關(guān)商品收發(fā)業(yè)務(wù)的書面憑證。

　　(5)銷貨發(fā)票

　　銷貨發(fā)票――是一種用來證明已銷商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的價(jià)格、付款條件和其他有關(guān)數(shù)據(jù)的憑證，它是向客戶說明貨款數(shù)額和付款期限的憑證。

　　銷售發(fā)票的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)由企業(yè)保留。

　　銷貨發(fā)票也是在賬簿中登記銷貨業(yè)務(wù)的基本憑證。

　　(6)貸項(xiàng)通知單

　　貸項(xiàng)通知單――是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)折讓而引起的應(yīng)收賬款減少的憑證。

　　其格式與銷售發(fā)票相同。

　　2.收款憑證

　　收款憑證是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　3.銷售退回及折讓日記賬或明細(xì)賬，現(xiàn)金和銀行存款日記賬

　　銷售退回及折讓日記賬或明細(xì)賬――是一種與銷貨日記賬基本相同，用來記錄銷售退回與折讓、現(xiàn)金折扣的日記賬。

　　現(xiàn)金和銀行存款日記賬――是用來記錄應(yīng)收賬款的收回、現(xiàn)銷收入和其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入的支出的日記賬，以收付款憑證為記賬依據(jù)。

　　4.壞賬審批表

　　壞賬審批表――是僅在企業(yè)內(nèi)部使用的、用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷作為壞賬的憑證。

　　5.客戶對(duì)賬單

　　客戶對(duì)賬單――是一種按月定期寄給客戶的用來核對(duì)賬目的憑證，憑證上注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷貨業(yè)務(wù)的金額、已收到的貨款、各個(gè)貸項(xiàng)通知單的數(shù)額和月末余額等內(nèi)容。

　　【例題1?多選題】(2009年試題)

　　銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)所使用的憑證和記錄有：

　　A.客戶訂貨單

　　B.銷貨單

　　C.銷售合同

　　D.銷售發(fā)票

　　E.付款憑單

　　【答案】ABCD

　　【解析】客戶訂貨單，銷貨單，銷貨合同，發(fā)運(yùn)單(發(fā)運(yùn)憑證)，銷貨發(fā)票，貸項(xiàng)通知單，銷貨日記賬或明細(xì)賬，銷貨退回及折讓日記賬或明細(xì)賬，匯款通知書，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，壞賬審批表，應(yīng)收賬款明細(xì)賬，收款憑證，客戶對(duì)賬單。

　　【例題2?單選題】(2010年試題)

　　銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中，用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)折讓而引起的應(yīng)收賬款減少的憑證是：

　　A.銷貨合同

　　B.銷貨單

　　C.貸項(xiàng)通知單

　　D.客戶訂貨單

　　【答案】C

　　【解析】銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)折讓而引起的應(yīng)收賬款減少的憑證是貸項(xiàng)通知單。

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　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制(P225結(jié)合P121)

　　控制活動(dòng)要素――業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查

　　1.建立明確的職責(zé)分工(P225)

　　按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確分工，處理客戶訂單、調(diào)查信用、批準(zhǔn)信用、發(fā)送商品、結(jié)算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會(huì)計(jì)記錄和核對(duì)賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負(fù)責(zé)，相互制約，避免發(fā)生舞弊行為。

　　職責(zé)分工：

　　(1)批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大;

　　(2)批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行賒銷，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊;

　　(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;

　　(5)收取貨款與銷售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾;

　　(6)批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污;

　　(7)批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污;

　　(8)編制和寄送客戶對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊;

　　(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。

　　【例題3?單選題】(2009年試題)

　　在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制中，發(fā)送商品與記賬職責(zé)相互分離主要是為了防止：

　　A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾

　　B.貪污客戶所付款項(xiàng)并通過篡改記錄加以掩飾

　　C.貪污已做壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款

　　D.放寬信用標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增加

　　【答案】A

　　【解析】參見教材P226。

　　2.信息傳遞程序控制(P226)

　　控制包括：授權(quán)程序、文件和記錄的使用、獨(dú)立檢查。

　　(1)授權(quán)程序

　　向客戶提供信用前要進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，以控制信用風(fēng)險(xiǎn);

　　發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行，以防止向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨;

　　銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以防止銷售價(jià)格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營管理政策;

　　由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

　　(2)文件和記錄的使用

　　關(guān)鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都應(yīng)事前按順序編號(hào)使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù)，防止重復(fù)開票或記賬。

　　收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷貨單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、批準(zhǔn)發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單;定期編制并向客戶寄送對(duì)賬單;對(duì)每個(gè)客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

　　以應(yīng)收票據(jù)結(jié)算時(shí)，需設(shè)置登記簿詳細(xì)記錄票據(jù)種類、編號(hào)、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

　　(3)獨(dú)立檢查

　　由內(nèi)部審計(jì)師或其他獨(dú)立人員檢查銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證，確保其一致性和正確性;

　　核對(duì)匯款通知單、收款單和存款單等，保證每筆收到的貨款都進(jìn)行了登記;

　　檢查已批準(zhǔn)的銷售業(yè)務(wù)是否編制了銷貨單;

　　定期檢查銷售日記賬和總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性。

　　3. 實(shí)物控制

　　一方面，限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單;對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫單。

　　另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

　　賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù)，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會(huì)計(jì)記錄職責(zé)要分離。

　　4. 定期寄出對(duì)賬單

　　由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，督促客戶履行合約。

　　注意現(xiàn)金收取環(huán)節(jié)的控制，防止現(xiàn)金在記錄之前或之后被貪污或挪用。

　　在分期收款方式下，企業(yè)也要嚴(yán)格調(diào)查客戶的信用，經(jīng)過主管人員批準(zhǔn)后才能進(jìn)行銷售;對(duì)每一筆分期收款銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)記錄，密切關(guān)注各期貨款的收回情況;對(duì)逾期未收到的貨款積極催收;單獨(dú)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶對(duì)發(fā)出的商品進(jìn)行記錄。

　　【例題4?多選題】(2010年試題)

　　下列控制措施中，屬于銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)物控制措施的有：

　　A.貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單

　　B.銷售退回的貨物要進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫單

　　C.限制非授權(quán)人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件

　　D.由專人調(diào)查每個(gè)客戶的信用狀況

　　E.由專人保管應(yīng)收票據(jù)

　　【答案】ABCE

　　【解析】銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)物控制措施：限制非授權(quán)人員接近存貨;貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單;銷售退回的貨物要進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫單;限制非授權(quán)人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件;由專人保管應(yīng)收票據(jù)。 

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