2013年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》要點(diǎn)梳理：票據(jù)的貼現(xiàn)

　　票據(jù)的貼現(xiàn)

　　1.貼現(xiàn)的定義

　　貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，視同銀行對企業(yè)的短期貸款。實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為。

　　2.貼現(xiàn)的特點(diǎn)

　　(1)以轉(zhuǎn)讓合法有效的債權(quán)為取得資金的前提;

　　(2)不須還本付息;

　　(3)票據(jù)到期后不能兌付的，企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任;

　　(4)預(yù)先支付利息的一種短期貸款。

　　3.貼現(xiàn)過程中相關(guān)數(shù)據(jù)的計算

　　(1)票據(jù)的到期值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限/360或者12)

　　(2)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

　　(3)貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)-1

　　(4)貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值 - 貼現(xiàn)息

　　4.核算要點(diǎn)

　　(1)票面利率不等同于貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)率相當(dāng)于銀行的貸款利率，而票面利率是指帶息票據(jù)所記載的利率。

　　(2)用百分比表示的利率是年利率。

　　(3)注意票據(jù)到期天數(shù)和貼現(xiàn)天數(shù)的計算。

　　(4)貼現(xiàn)息作為財務(wù)費(fèi)用支出。

　　(5)計算貼現(xiàn)息只能按天計算，不能按月計算。

　　(6)票據(jù)貼現(xiàn)后的會計處理要視票據(jù)種類而定，如果是商業(yè)承兌匯票，由于銀行帶有追索權(quán)，應(yīng)視為短期借款處理;而銀行承兌匯票一般不存在違約行為，按貼現(xiàn)的方法處理。

　　5.票據(jù)貼現(xiàn)的相關(guān)分錄

　　6.例題

　　甲公司2006年7月2日持所收取的出票日為5月1日、期限6個月、票面利率8%、面值10萬的匯票到銀行貼現(xiàn)，該票據(jù)為應(yīng)收某企業(yè)購貨款，貼現(xiàn)率12%。

　　票據(jù)貼現(xiàn)時計入財務(wù)費(fèi)用的計算：

　　到期值=100000×(1+8%×6/12)=104000

　　貼現(xiàn)息=104000×12% (30+31+30+31+1-1)/ 360=4229

　　應(yīng)收票據(jù)的帳面余額=100000 ×(1+8% ×2/12)

　　=101333(不計算小數(shù))

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